教師教學述職報告（新版多篇）

權責發生制 篇一

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、不利於進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利於防範財務風險。收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利於防範未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結餘。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由於款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結餘，各期之間收支規模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利於加強投資管理，評價投資的效益。

5、不能反映固定資產的真實價值。由於目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際淨值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產帳面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

6、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重複列示而無意義等等。

二、改為權責發生制的思路和主要業務處理

事業單位會計核算基礎改為權責發生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應採用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權責發生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業務處理進行改革，使我國事業單位的權責發生制改革邁出實質性的步伐。現將一些主要會計業務的處理作如下建議：

（一）收入的權責發生制處理

事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專户的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批准可不上繳的除外），借：現金（銀行存款）貸：應繳財政專户款，或者借：應收賬款貸：應繳財政專户款。“應繳財政專户款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專户的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專户的預算外資金，餘額反映應繳未繳的預算外資金。

（二）支出的權責發生制處理

對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對於跨月、跨年支出應按收益期間，採用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出貸：銀行存款（或應付賬款）。

(三)對外投資的權責發生制處理

對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當採用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款—應收利息貸：其他收入—利息。

（四）固定資產的權責發生制處理

對固定資產應按照權責發生制計提折舊（可採用使用年限法、工作量法、年數總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產的實際耗費和淨值。計提折舊時，借：事業支出—折舊貸：累計折舊，並取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，全面反映事業單位的財務狀況

1、在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，並根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附註中，對或有負債和重要事項進行披露。

2、將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，並在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專户數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。

3、增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的淨收益的分配和虧損的彌補情況。

權責發生制 篇二

長期以來收付實現制一直是世界上各國財政管理主要採取的確認基礎。新中國成立以來，我國也一直採用收付實現制。凡本期收到的款項作為當期的收入，本期付出款項的作為當期的支出或費用，而不論收入和支出應歸屬的具體期間。由於收付實現制存在着許多弊端，不能很好地反映和監督財政資金的運動和執行效果，不能充分發揮預算控制的作用。近十年來，在“新公共管理運動”的推動下，世界上許多國家都在政府預算中採用了權責發生制。其中，澳大利亞、新西蘭已經完全採用了權責發生制，英法及東南亞等國的改革速度也極為迅速。我國目前仍採用收付實現制，但大勢所趨，權責發生制已成為我國預算會計改革的基本方向。

一、採用權責發生制的客觀必要性及好處

（一）政府職能轉變的需要。我國社會主義市場經濟體制已經初步建立，我國正處於市場經濟體制的完善和改革的深化過程之中，政府和市場在經濟運行中的分工日益明確清晰，政府不再是分配資源、完全管制的角色，政府職能正逐步轉向為社會共眾提供更好更多的服務、管理等公共物品。要實現這一轉變，其中重要的一環就是如何提供更全面有效的政府會計信息，正確科學的反映和監督財政資金的運動。與收付實現制相比，權責發生制能夠更好的核算政府的財政收支，區分收益性支出於資本性支出，使之在相應的會計期間配比，有利於更好的考核政府的業績及反映受託責任的履行。

（二）加強政府審計和社會監督的需要。隨着我國經濟總量的增大，經濟實力的進一步增強，財政收支規模日益擴大，同時政府審計的地位和重要性進一步提高。政府審計對於維護政府經濟秩序，反腐倡廉，提高財政資金的使用效果和效率發揮着極為重要的作用。

當前，我國政府審計仍侷限在財務收支的層面上，而西方國家的審計則是財務審計與績效審計兼顧，這也是我政府審計的發展趨勢。然而，我國現行預算會計仍以收付實現製為基礎。會計標準是政府審計的重要依據。如果仍採用收付實現制，必然會影響到審計的標準和質量，影響真審計監督職能的發揮，甚至影響到一個高效廉潔的政府的建立和運行。

此外，社會公眾的民主參與意識不斷增強，他們希望更多的瞭解政府的財務狀況、現金流量、受託責任的履行。也只有進行權責發生制的改革，才能提供更充分的會計信息，適應廣大人民當家作主的要求。

（三）準確核算國債，適應財政體制改革的需要。近年來，我國實行積極的財政政策，大量發行國債，財政風險加大。在收付實現制會計核算基礎的條件下，財政預算會計將舉借國內外債務作為一級政府的預算收入，在借款安排支出的同時又將其作為該級政府預算支出，這樣做不能全面反映債務的借、還以及利息支出情況。但如果採用權責發生制，則可以對政府債務進行全面合理的確認和計量，如實反映預算的執行情況，防範財政風險。

同時，在我國財政體制改革的過程中，已經出現了政府擔保、養老金拖欠以及資產折舊等許多非現金交易和事項。在權責發生制下，這些交易和事項的確認和計量成為了可能。

（四）與國際接軌，進行國際間對比的需要。20世紀90年代以來，以權責發生製為標誌的政府會計改革在全球範圍內興起，經濟合作組織（OECD）的半數以上成員國已經不同程度地採用了權責發生制。我國是世界上大多數經濟組織的成員國，遵守國際的公認規則是一個大國應盡的義務。同時，編制以權責發生製為基礎的政府會計報表，也有利於進行國際間的比較，找出缺點與不足，進一步提高政府的管理運營水平。

二、對實施權責發生制改革的幾點建議

（一）借鑑他國經驗，結合本國國情，逐步推進改革。在世界範圍內來看，完全實行權責發生制的國家畢竟只是極少數，大多數國家都是循序漸進地推進改革。我國的權責發生制改革也不可能一蹴而就，一定要充分考慮到我國市場經濟體制仍不完善的現狀。改革可以搞試點，先從一個縣做起，再逐步向全省、全國推廣；或是部分會計核算項目先引入權責發生制，再進行全部會計核算項目的核算變革。

（二）加快相關法制建設，保證權責發生制改革順利實施。從西方各國改革的經驗教訓來看，一個健全的法律環境對改革成敗至關重要。我國的法制還不健全，規範預算會計的主要有會計法、預算法以及相關的會計制度。並且其中的一些規定與權責發生制是相悖的。因此，必須加快制定修改相關法律，為改革提供法律保障，使權責發生制的改革可以有法可依。

（三）加強政府審計監督職能，充分發揮社會監督作用。政府審計主要是從政府內部對財政收支進行監督和制約，在權責發生制的改革過程中，為保證政府財務報告的信息質量，保證改革的效果，可以建立這樣的一種制約機制——即政府的財務報告只有在經過國家審計部門的批准後，才可以正式遞交人民代表大會和向社會公眾披露。

公眾監督則主要是從政府外部對財政收支進行監督。政府必須向公眾公告年度收支計劃和目標，公告財務報告和資金使用的詳細情況。有了公眾的參與，更容易發現改革中的不足，及時糾正解決問題。也可以獲得公眾的理解與支持，有利於將改革進行到底。

權責發生制 篇三

關鍵詞：權責發生制；行政事業單位；會計

作為我國履行行政職能和進行公共公益管理的行政事業單位，其財務會計的核算方法和管理能力必須隨着我國新的經濟事項的出現、發展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認和計量資產，負債、收入、支出、結餘等在行政事業單位的會計核算和財務管理中至關重要。應用權責發生制能更好的強化行政事業單位的財務會計的核算和管理能力，提升行政事業單位的公共服務與社會管理效能[1]。

1權責發生制及其在會計確認和計量的優勢

2權責發生制的具體應用

在行政事業單位中，收付實現制的主要關注點是現金的流通，而權責發生制的主要關注點則是經濟資源的變動[5]。對行政事業單位來講，對國有資產的掌握應該包含了現金流通和經濟資源的變動，通過對國有資產的多方面掌握和數據分析，使行政事業單位有效地瞭解到自身的資金流轉狀況，有利於行政事業單位管理人員的決策準確。權責發生制在行政事業單位中的應用能夠很好地解決收付實現制存在的問題，解決行政事業單位的財務中有較多隱性的債務問題，更加規範應收、應付、預收、預付業務的核算，使行政事業單位的財務核算方法得到完善。2.1權責發生制在行政事業單位税收核算中的應用。税法對收入和支出一直都是按權責發生制進行計量確認的。利用權責發生制的優勢可以準確反映行政事業單位內部的税收繳納情況。依法如實履行納税義務，保證國家的税收得以及時繳納，也有利於税務部門的税務稽查和行政事業單位的內部税收管理。2.2權責發生制在行政事業單位預算中的應用。行政事業單位的預算在利用權責發生制對收付實現制確認的收支進行調整的同時採用零基預算。通過零基預算對資金進行全面的計算，其在顧全各個項目和因素影響的同時也會避免落下個別款項，權責發生制可以很好地為行政事業單位提供零基預算所需要的數據信息，有利於行政事業單位科學編制預算。2.3權責發生制在行政事業單位購銷商品業務中的應用。權責發生制可以很好地解決原有的收付實現制對應收和預付款項核算存在的問題。對預付和應收款項能夠準確核算，如實反映行政事業單位當期的債權債務，會計分錄也無須使用原來的雙分錄，更加簡潔和清晰明瞭，便於理解。2.4權責發生制在行政事業單位存貨核算中的應用。權責發生制能夠很好地解決收付實現制無法解決存貨的計量、領用、攤銷問題。在權責發生制中，收到所購貨物時確認為存貨，不直接計入當期費用，領用存貨時確認成本費用，同時衝減存貨，減少資產。2.5權責發生制在行政事業單位工程項目建設核算中的應用。工程項目的會計核算通常包括：預付備料款、支付工程進度款、工程驗收合格扣留質保金並支付工程進度款。按照現行税法的相關規定，工程承包人應當按工程完工進度確認收入，向工程建設方開具發票。相對應，工程建設方應該確認核算在建工程成本，同時確認應付款項。由於原來行政事業單位的會計核算採用收付實現制，有時由於資金不足而未能及時付款，導致承包方不開具發票，建設方也沒有確認相應的負債。一方面使承包方違反税收法律規定，沒有及時履行納税義務；另一方面也使得行政事業單位應當承擔的債務沒有及時確認，未能在資產負債表中反映。從而誤導會計信息使用者、政府等。2.6權責發生制在行政事業單位固定資產核算及管理中的應用。在以往的收付實現制情況下由於沒有對固定資產進行折舊核算，使固定資產的真實價值無法得到準確反映。固定資產是行政事業單位中一項較為重要的會計核算內容，通過權責發生制可以準確地反映出固定資產的折舊和賬面價值，對固定資產有了明確的使用期限規定，可以更好地掌握固定資產的使用情況，減少提前更換可能出現的浪費[6]。在幫助行政事業單位對固定資產項目的資金調動和資金投入有着重要作用，避免了可能出現的資產調動錯誤。2.7權責發生制在行政事業單位收入和支出的應用。權責發生制在行政事業單位的收入和支出會計核算中有着更好的使用效果。由於行政事業單位收入除規定款項外的資金都必須上交，權責發生制在對預算資金管理上有着非常好的用處，可以對預算資金有效的管理，準確的核算預算資金。可以更加全面的反映實際上繳的預算資金，也是行政事業單位在審批預算計劃時的主要依據[7]。2.8權責發生制在行政事業單位內部控制和績效評價中的應用。財政部的內部控規範，要求各單位建立健全內部控制制度，加強內部控制，實行績效評價。內部控制和績效評價過程中必須運用到會計資料，由於原來行政事業單位會計核算採用收付實現制，各期的收入和支出存在着不配比現象。收支失真導致控制的參考數據和績效評價結果不準確，甚至出現相反結論。權責發生制在對收入的確認和計量方面以權利取得和責任完成作為發生標誌，能夠準確規集各個會計期間的收入和支出，使評價結果更為真實可靠。

3權責發生制在應用中可能存在的問題及建議

權責發生制對人才資源的要求較高，需要具備大量的財務管理知識和操作技能的管理人才，但在行政事業單位中，具備這種專業水準的人才也相對較為稀有。所以，必須加大培訓力度，不斷提高行政事業單位財務人員的專業技能，以適應新業務核算的需要。權責發生制與現行的預算方法存在不一致。現行行政事業單位預決算是以收付實現製為基礎，這樣導致行政事業單位會計核算的收支數與決算數一致。為了解決這一問題，可以以收付實現制對收支另行核算，單獨記賬，形成行政事業單位財務賬和預算賬(只核算收支和結存情況)並存的格局。也可以設計一張以收付實現製為基礎確認的現金流量表，收支金額與決算報表一致。雖然權責發生制優於收付實現制，但依舊存在問題。在綜合我國的實際情況後對權責發生制進行修改，使其更加適用於行政事業單位的會計核算和管理。修改後的權責發生制在行政事業單位的會計核算和管理應用上應該積極地與原有的權責發生制進行結合，鑑於我國部分行政事業單位的制度規定與權責發生制相互違背，無法完全代入使用[9]。

4結語

收付實現制無法準確地反映出行政事業單位真實的財務狀況，無法滿足會計信息使用者的需求。而權責發生制可以在很大程度上彌補了收付實現制的不足，為會計信息使用者和決策者提供準確的信息，提升了會計核算部門的整體水平。但其在行政事業單位中的推行依舊是一個十分複雜的問題。對權責發生制在行政事業單位會計的應用問題上進行更多的探討，使其可以更快地融入到我國的行政事業單位會計核算和管理中。

參考文獻

[1]劉安森。權責發生制在行政事業單位會計中的應用研究[J].會計師，2017(16).

[2]于思遠。論權責發生制在行政事業單位會計制度的運用[J].中國商論，2016(8).

[3]沈如成。權責發生制在行政事業單位會計制度的應用分析[J].財會學習，2016(19).

[4]肖天宇。探究權責發生制在行政事業單位會計制度的運用[J].商情，2017(51).

[5]呂洋。權責發生制在行政事業單位會計核算中應用的問題分析[J].經濟技術協作信息，2018(1).

[6]魏建英。論權責發生制在行政事業單位會計制度的運用[J].中國鄉鎮企業會計，2017(12).

[7]李妍。論權責發生制在行政事業單位會計制度的應用意義[J].行政事業資產與財務，2017(17).

[8]王升梅。論權責發生制在行政事業單位會計制度的運用[J].現代商貿工業，2016,37(31).

權責發生制 篇四

［關鍵詞］權責發生制；會計；應用

1現行收付實現制政府會計核算體系的弊端

(1)不能真實反映政府債務情況。現行預算會計制度以收付實現製為會計核算基礎，以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據。財政支出只包括以現金實際支付的部分，並不能反映那些當期雖已發生，但尚未用現金支付的政府債務，使政府的這部分債務在賬面和報表中得不到及時地反映。政府的或有負債沒有披露。按現行預算會計制度，或有負債均未在財務報告中披露。一旦受保人無力償債需擔保人賠付，不可預計的各種損失需由財政兜底付款等成為事實，潛在義務的或有負債就變成了現實義務的實有負債，如果事先沒有揭示和披露，就會形成嚴重的財政財務危機，同樣不利於防範和化解債務風險。

(2)現行預算會計制度不能準確核算成本與費用，不利於推進績效考核。隨着公共財政體制改革的不斷深化，政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也備受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎，否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的，收付實現制基礎的會計核算難以適應這方面的要求。在收付實現制預算會計下，當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時，會計上記錄的收益就不是當期業務活動的真實結果；同樣，當費用發生與支付不在同一期間時，會計上記錄的費用也不是當期業務活動所支付的代價。因此，不能公正客觀地核算成本和反映運營結果，不能適應開展績效預算管理的需要，也不利於政府單位的內部管理，不利於國家預算管理資金的有效使用，容易造成國有資產的流失。

隨着我國社會主義市場經濟體制的建立和發展，收付實現制基礎已經顯露出若干重大弊端，它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況，難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中，存在着採用權責發生制的客觀必要性。

2政府預算會計採用權責發生制的實踐意義

政府預算會計採用權責發生制，有利於促進財政管理改革，提高政府財政管理水平。

首先，採用權責發生制，有利於推動和促進現有的財政和預算管理改革。

(1)採用權責發生制會計基礎，可以為部門預算改革提供更完善的技術平台。如果將權責發生制基礎上的政府會計和財務報告制度與部門預算相結合，就可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息，為部門預算編制提供更科學的依據，為細化部門預算和部門的財務績效考評提供基礎，使部門預算髮揮更大的作用。

(2)我國的政府採購範圍和規模正在逐年擴大，並且正由一般商品採購和服務採購向工程採購擴展。由於採購大宗項目時常有跨年度的情況發生，在收付實現制下，不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分，可能會導致預算資金結餘不實等問題。採用權責發生制可以避免上述問題，更為科學合理地核算政府採購資金。

(3)實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閒置浪費，國庫賬户的閒置現金餘額增多。採用權責發生制，能夠及時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息，為加強政府現金流預測提供及時可靠的信息，有助於提高預測的準確性和前瞻性，有助於提高政府現金管理水平，推動國庫集中收付制度改革。

其次，採用權責發生制，可以為建立政府績效評價制度提供技術基礎，有利於推動政府公共管理改革。建立政府績效評價制度是促進政府部門提高運行效率的重要措施，而準確的公共服務成本信息和政府財務狀況信息是評價政府績效的必要基礎條件。權責發生制信息比收付實現制更準確、更全面地反映了政府在一個時期內提供產品和服務所耗資源的成本，並能更好地將成本與績效進行合理的配比，有利於加強管理者對產出和結果的責任，有利於促進全面的績效管理改革。

最後，採用權責發生制可以提供政府資產的全面信息，有利於加強對國有資產的管理和監督。政府會計採用收付實現制基礎，往往會混淆經常性支出和資本性支出。對跨期資本性支出，收付實現制在現金支付日即作為費用核銷，因而預算報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致非經營性國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的管理和監督也可能失控。同時一定程度上也為挪用預算經費開了方便之門。採用權責發生制會計基礎，可以較好地區分經常性支出和資本性支出，有效避免資產一旦購置或建造完成就脱離公眾的監督視野，提供關於政府資產的全面信息，有利於加強對非經營性國有資產的監督管理。

3政府預算會計改革的建議

政府預算會計要適應財政國庫管理制度改革的需要，對現行預算會計制度進行了修訂完善，以更加符合我國政府會計改革目標和發展方向。在財政總預算會計部分事項實行權責發生制的基礎上，對行政單位會計、事業單位會計和國有建設單位會計結餘資金會計核算實行權責發生制，解決財政國庫管理制度改革單位年終結餘資金會計處理不完整和不一致的問題。

權責發生制 篇五

關鍵詞：財政總預算會計；權責發生制；漸進式改革

1我國財政總預算會計的現狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結餘和預算執行的成果，造成會計信息不實

在現行的收付實現制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現實際撥款數小於預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和彙總總預算會計的支出數額就會使預算平衡表出現結餘。而實際上由於應付未付的資金是已實施項目必需的資金，並不是真正的預算結餘。由此會影響預算信息的真實性，並給以後年度預算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨着政府採購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府採購和國庫集中支付制度以後，出現採購環節和付款環節相分離。

1.2不能明確反應隱性債務，不利於防範財政風險

年度的財政預算支出包括以現金支付的部分和已經發生但是尚未支付現金的部分，以現金支付的部分包括本期發生本期支付的部分和前期發生本期支付的部分。收付實現制會計核算基礎是以現金的實際收付作為確認收支的依據，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經發生，但尚未用現金支付的資金，於是出現“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發生只是尚未支付現金，因而不在政府會計報表體系中直接表現的支出部分。隱性債務帶來的直接後果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數據失真，影響信息使用者對政府業績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現在中央政府發行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由於提供擔保而產生的或有負債，以及地方鄉鎮政府拖欠公務員工資等方面。

1.3政府會計信息不利於經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要

在收付實現制下，建立在現金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現制下所反映的現金支付是按當期實際繳入國庫數和支付數分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關係。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由於集中在本期發生，往往導致前後會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內進行分攤，同時還未考慮將資本投資於實物資產的機會成本，所以收付實現制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機：全面實施權責發生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎進行實質性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要一個健全的法律環境，要有系統的行政、合同、預算、投資等法律法規相配套，還要有完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規範新基礎下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統。我國目前的政府機構設置尚不規範，國家正處於法制化進程中，法律法規還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權責發生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上，如果進行全面的權責發生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權責發生制的會計處理方法，而對於財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權責發生制改革的條件。

2.2推進方式：採取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結合的方式

綜觀世界各國，對於預算會計改革的推進方式和實施範圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制轉為完全的權責發生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現制→修正的收付實現制→修正的權責發生制→完全的權責發生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據實際情況對部分收入、支出項目或部分資產、負債項目實行權責發生制，此後再逐漸推廣，代表國家為美國。

結合我國的實際情況，由於我國目前全面推行權責發生制改革的條件還不具備，同時現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎的改革，只能採取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現製為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領域採用權責發生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關的項目進行權責發生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現制逐步轉變為修正的權責發生制，即以權責發生製為主，但對某些會計事項仍採用收付實現制。

此外，為保證改革穩步有序地進行，在實施的部門範圍上，應採取從地方到中央逐步擴展的方式。由於中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一併引入權責發生制基礎則工作量太大，操作也過於複雜，而且也不利於財政工作的穩定，因此較現實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結經驗與不足然後逐漸擴大試點範圍，最後在中央政府中運用。

2.3應用程度：對目前急需解決的領域優率先採用權責發生制

財政支出的核算應採用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出範圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結餘資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結餘不實的問題。

參考文獻

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［3］趙秋梅。對財政總預算會計推行權責發生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.