村級賬務處理

一、村級賬務會計科目的設置：一級科目按照村集體經濟組織會計制度進行設置。根據近年來工作的實際情況，一般應設置現金、銀行存款、短期投資、應收款（內部往來）、長期投資、固定資產、累計折舊、固定資產清理、在建工程、短期借款、應付款、長期借款及應付款、一事一議資金、資本、公積公益金、本年收益、收益分配、經營收入、發包及上交收入、補助收入、其他收入、經營支出、管理費用、其他支出、投資收益等科目。

二、會計科目的運用：

（一）收入類：

1、發包及上交收入：核算農户和其他單位承包集體的土地（耕地、林地、果園等）及其他閒置房屋等收入和企業上交的利潤等。

2、補助收入：核算村集體組織收到的財政等有關部門的補助收入。撥付給村上的辦公經費、其他部門撥付的除項目資金以外的其他資金。

3、其他收入：核算的是除以上收入外的其他收入。如：捐資收入、利息收入等。

以上收入款項根據收到時的情況記入“現金”、“銀行存款”，“發包及上交收入”在未及時收到的情況下，年底可進行掛賬處理，記入“應收款”科目。

（二）支出類：

1、管理費用：核算村集體經濟組織管理活動而發生的各類支出。管理費用下設置辦公費、招待費、電話費、電費、差旅費、報刊費、幹部報酬二級明細科目等。

2、其他支出：核算村集體經濟組織與經營管理活動無直接關係的支出。其他支出下根據各村發生業務的需要設置二級明細科目。

（三）公積公益金：

1、國家徵用農村集體土地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附着物和青苗補償費。因收到的土地補償費用暫時無法分清土地補償費、安置補助費以及地上附着物和青苗補償費時，記入“應付款”科目。在分配的過程中，因徵地撥入的土地補償金記入“公積公益金”科目；安置補助費屬於農户所有，應計入“應付款”或“內部往來”科目；地上附着物及青苗的補償費，屬於村集體經濟組織所有的，計入“其他收入”，屬於農户所有的，應計入“應付款”或“內部往來”科目。

2、進行年終收益分配的村從收益中提取的公積公益金記入此科目。

3、拍賣“四荒（荒山、荒溝、荒丘、荒灘）”使用權價款記入“公積公益金”科目。

4、一事一議籌資籌勞轉入。

5、國家撥款轉入。收到國家撥入的具有專門用途的撥款項目建設完成後，按規定轉入公積公益金的部分。

（四）固定資產：

村集體經濟組織的房屋及建築物、機械設備、工具器具、基礎建設設施等。凡使用年限在一年以上，單位價值在1000元以上的列為固定資產。有些主要生產和辦公用設備，單位價值雖低於規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

1、購入的固定資產：借記“固定資產”，貸記“銀行存款或現金”。

2、項目建設形成的固定資產：借記“固定資產”，貸記“在建工程”。

（五）年末賬務的結轉：

結轉各項收入：應借記“經營收入”、“發包及上交收入”、“補助收入”、“其他收入”，貸記“本年收益”

（有投資收益的村：結轉投資收益應借記“投資收益”，貸記“本年收益”）

結轉各項費用：借記“本年收益”、貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”。

結轉收益分配：借記“本年收益”，貸記“收益分配-末分配收益”

1、不進行年終收益分配的村集體經濟組織，賬務處理到此結束。

2、進行年終集體收益分配的村：

村集體經濟組織可供分配的收益按下列順序分配：（1）提取公積公益金；（2）提取應付福利費；（3）外來投資分利；（4）農户分配；（5）其他分配。

（1）借記“收益分配-未分配收益”，貸記“收益分配-各項分配”；

（2）借記“收益分配-各項分配（提取公積公益金）（提取應付福利費）”、貸記“公積公益金”、“應付福利費”、“應付款或內部往來”

（3）實際支付村民時，借記“應付款或內部往來”，貸記“現金或銀行存款”。

（六）專項應付款的核算

《村集體經濟組織會計制度》規定，如果村集體經濟有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可以增設“專項應付款”科目，以反映和監督村集體經濟組織專項應付款的使用情況。

村集體經濟組織專項應付款的會計處理主要涉及三個方面：

1、收到專項撥款，借記“銀行存款或現金”，貸記“專項應付款”。

2、使用專項應付款的處理，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。撥款項目完成後，如果形成了固定資產，則按實際成本，借記“固定資產”，貸記“在建工程”，同時，借記“專項應付款”，貸記“公積公益金-撥款轉入”；如果不形成固定資產，則報經批准後，按使用專項撥款的金額，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”。

3、撥款資金不足時以自有資金補充的處理。

按照村集體資金自有資金補充的金額，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。項目完成後，形成固定資產的按第2個步驟進行，不形成固定資產的，則報經批准後，按照使用專項撥款的金額，借記“專項應付款”，按照實際發生的成本貸記“在建工程”，二者之間的差額（即以自有資金補充的部分）借記“其他支出”。

（七）工程賬務的處理：

一、先掛賬後付款的賬務處理：

1、以合同或協議對此工程先進行掛賬處理。

借：在建工程---XXX工程

貸：應付款—XXX工程隊

2、收到財政部門撥入的工程款（財政部門撥款憑證及村上開具的收款收據）

借：銀行存款

貸：專項應付款

3、支付工程款

（1）以税務發票支付的

借：應付款—XXX工程隊

貸：銀行存款

（2）未出具正式票據，以收款收據支付的

借：應收款-- XXX工程隊

貸：銀行存款

收到税務發票後

借：應付款-- XXX工程隊

貸：應收款-- XXX工程隊

4、工程完工後結轉，持工程決算、項目監督表、工程驗收表報賬。

（1）合同價款小於決算的，將小於部分用税務發票報賬後再進行結轉。

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）合同價款大於決算的，將大於部分衝回後再進行結轉

借：應付款—XXX工程隊

貸：在建工程—XXX工程

結轉形成固定資產的：

借：固定資產

貸：在建工程—XXX工程

借：專項應付款

貸：公積公益金—撥款轉入

未形成固定資產的：

借：經營支出或其他支出（經營支出中核算經營性工程支出，公益性和管理用工程支出轉作其他支出）和專項應付款

貸：在建工程

二、工程竣工一次性支付工程款

1、收到撥入的工程款

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、支付工程款時（持正規發票、合同、項目監督表報賬）

借：在建工程—XXX工程

貸：銀行存款

3、工程完工後，扣回質保金後工程款仍未支付完結的，開具正式發票後予以掛賬。

借：在建工程—XXX工程

貸：應付款—XXX工程質保金

貸：應付款—XXX工程隊

4、工程完工後，持工程驗收單、工程決算報賬

借：固定資產

貸：在建工程—XXX工程

借：專項應付款

貸：公積公益金—撥款轉入

未形成固定資產的：

借：經營支出或其他支出（經營支出中核算經營性工程支出，公益性和管理用工程支出轉作其他支出）和專項應付款

貸：在建工程