關於進一步擴大增值税税收優惠適用覆蓋面的建議

税收是政府調控經濟運行的重要工具。作為我國税收收入最大的來源税種，對企業來説，增值税政策的每次調整既是機遇，也是其新形勢下的全新挑戰。2019年，全國“史上最大規模”減税降費落地見效，以湖北省黃石市鐵山區域為例，作為黃石市礦冶老工業的曾經聚集地，在減税降費首年，區域內製造業企業增值税減税額達到1.39億元，規模力度可謂空前。但在政策實施過程當中，減税目標不夠明確、政策不夠完善等原因逐漸凸顯，鐵山區域內部分企業反應獲得感不強，政策普惠度不高。因此明確各類增值税政策對企業的影響機制，有助於發現問題，進一步有針對性地完善增值税減税政策，提升企業的滿意度與幸福感。

一、2019年後增值税税收優惠政策背景

2019年4月1日起，我國將包括製造業等行業16%的增值税税率降至13%，將交通運輸業、建築業等行業10%的增值税税率降至9%，相應調整部分貨物服務出口退税率、購進農產品適用的扣除率等；進一步擴大進項税抵扣範圍，將旅客運輸服務納入抵扣，並將納税人取得不動產支付的進項税由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣；對主營業務為郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務的納税人，按進項税額加計10%抵減應納税額，自2019年10月1日起，進一步將生活性服務業加計抵減比例提高至15%。至此，我國當前實施的增值税優惠政策包括免税、降低税率、留抵退税、即徵即退、先徵後返、加計抵減、取消不動產進項税額分期抵扣、擴大抵扣範圍、提高小規模納税人起徵點等九項，涉及税基式、税率式、税額式三大類税收優惠舉措。

二、湖北黃石本土中間生產企業獲得感不強的具體表現及原因

（一） 抵扣減少導致成本增加。與其他增值税優惠政策相比，降低税率對企業的直接影響最難判斷。通常情況下，由於税負轉嫁程度不同，增值税減税將會對交易鏈條中各企業的財務狀況如現金流、經營成本等產生不同程度的影響。以湖北省黃石市的本土企業——東貝機電為例，作為一家處於交易鏈條中間的企業，面對上下游國家電網、海爾、新飛等知名大體量企業，可能因議價能力較弱、供需彈性均較小等原因，既無法完全向下游企業轉嫁銷項税負，又要承擔上游企業向其轉嫁的進項税負。因而，此種情況下，在政府降低增值税税率時，企業銷售的含税價格會因税率下降而降低，但購進的含税價格可能未相應減少。此時，儘管降低税率仍會提高企業現金流，但企業會因可抵扣的進項税額減少而成本增加、利潤下降。可以説，降低增值税税率產生的政策紅利將會由交易鏈條中哪個環節的企業享受，政策制定者無法準確預測。

（二） 貸款利息無法進行抵扣。在2016年營改增後，所有行業全面實行了增值税制，根據財税（2016）36號文件規定，金融企業的貸款利息所繳納的增值税不能抵扣，即所有企業在接受貸款服務後，支付給金融企業的貸款利息支出，不能像接受其他服務一樣，將前道環節繳納的增值税在本企業抵扣，導致利息支出成為營改增改革中的例外。根據金税三期系統顯示，東貝系公司2019年內貸款總金額12個億，貸款與承兑匯票貼現利息共6725.08萬元。東貝財務負責人姜敏曾反映，這一規定存在不科學不合理之處：一是金融企業的貸款利息收入已經繳納的增值税不能在接受貸款的企業中給予抵扣，違反增值税税款抵扣鏈條的税法設置原理，造成重複徵税；二是我國佔絕對多數的企業都是負債經營，銀行貸款是企業負債的主要形式，特別是許多實體企業，有大量的銀行貸款存在，貸款利息支出數字不小，他們接受的貸款利息支出不能給予增值税抵扣，增加了這部分企業的税收負擔。

三、建議進一步擴大增值税税收優惠適用覆蓋面

（一）明確增值税減税的政策目標不可或缺。明確減税的政策目標是提高增值税減税針對性的基礎。與減免所得税、財產税不同，增值税很難有針對性地減税，且增值税制度的構建遵循中性原則，税收優惠越多，增值税偏離税收中性的程度越大。在這種情況下，如何結合增值税性質、特點，充分發揮增值税減税的作用，需要首先明確增值税的減税目標。政府應制定詳細的增值税減税計劃表，考慮並明確：減税的目的是在短期內降低商品價格、促進消費，還是增強企業的資金流動性，改善企業財務狀況；減税的對象是所有行業，還是部分特殊行業；減税的程度是多少，是否在財政可承受的範圍之內，財政損失與預期收益之間能否實現平衡；等等問題。只有在明確增值税減税目標的前提下，才能夠進一步考慮使用何種政策手段為實現目標服務。

（二）建議進一步關注特殊事項。特殊事項是更好落實增值税減税政策的關鍵。在完全競爭市場環境下，商品價格接近於邊際成本，銷售企業不會支付大量的商品税。相反，寡頭壟斷會承擔較大部分商品税負現實中，大量政策性、非營利性、涉及民生的企業，如供暖、供熱、供電等，出於政治、社會因素等，依據降低税率的程度，相應調低了提供的商品和服務的含税價格，然而，上游企業憑藉強勢地位不一定會降低交易的含税價格，或者價格降低的幅度有限，此時，企業由於生產成本提高，利潤水平可能會大幅下降。再如，對於物質投入佔總生產投入比重較高的行業，降低税率後，如果進項税額下降的幅度高於銷項税額下降幅度，將導致增值税税負上升。此外，為強化企業對減税降費的普遍獲得感，針對非營利性、政策性、與民生相關的企業的特殊問題，應通過增加財政補貼，或適當使用免税政策，減少部分納税人在增值税減税背景下因税制、政策原因等受到的損失。

（三）建議加強與其他税種的協調配合。多方協調互相補充是發揮增值税減税作用的重要保障。不考慮增值税減税對企業利潤的影響，降低企業應繳納增值税將直接減少企業應繳納的城市維護建設税與教育費附加，使企業所得税税前扣除減少，應納税所得額增加。假設企業減少1單位應納增值税，分別按照3%與7%的税費率計算城市維護建設税與教育費附加，企業所得税税前扣除將減少0.1個單位，企業所得税税負將增加0.025個單位，即企業税後利潤將下降0.025個單位。儘管多數增值税政策僅直接影響企業現金流，但對盈利能力較強的企業而言，由於企業所得税税前扣除的減少，企業利潤反而受到影響。因而，對更注重盈利性的企業，如上市公司等，可考慮使用減免所得税、財產税等優惠政策。另外，基於財政可持續性，若要在降低增值税的同時增加其他税收收入，可考慮提高高收入羣體消費商品的税收，如奢侈品的消費税，不應提高所得税的邊際税率。因為後者可能會降低納税人的可支配收入，從而削弱增值税減税的政策效果。