對新經濟形勢下反避税的思考

隨着我國經濟的發展和對外開放程度的加深，跨國公司的避税行為越來越普遍。與此同時，境內企業對外投資增多，內資企業避税的問題也日趨嚴重，避税手段和方式也多種多樣，對税務部門的反避税工作提出了新的挑戰，他們通過複雜的境內外關聯關係和關聯交易，規避税收，侵吞國有資產，嚴重危害了我國經濟平穩、健康地運行。近幾年來，國家税務總局不斷加大反避税工作力度，完善反避税法規體系，特別是從2008年實施《企業所得税法》以來，國家税務總局陸續發佈了一些列的反避税政策，其中最具反避税里程碑意義的文件是自2008年1月1日起施行的2009年1月8日頒佈《特別納税調整實施辦法（試行）》（國税發【2009】第 2號）。

避税和反避税是納税人和税務機關永遠無法避開的主題。對於納税人而言，避税可以減輕税收負擔；對於納税機關而言，反避税可以增加政府的税收收入、實現納税人之間的公平。由於《企業所得税法》及其實施細則的頒佈實施，一方面使得境內外企業面臨新的税收環境及新的考慮，另一方面也使得税務部門將要面對越來越多的新問題、新情況、新挑戰。特別是面對自2008年以來席捲全球的金融危機給各國納税人所帶來衝擊，由此產生負面影響——各國財力的減弱，而面臨的一系列可能更為複雜、艱鉅的反避税問題。本課題就是針對新的經濟形勢下，避税的負面影響，税務部門如何加強反避税工作，以維護國家税收權益。

一、避税的負面影響

很長時期以來，避税與反避税一直困擾着各國政府及其税務部門，它們之間存在着一種無法調和的博弈關係。避税從形式上看是對税法的挑戰，但本質上是對經濟利益追求的體現。避税在更大程度上對社會經濟的穩定和發展產生了負面影響。可能包括但不侷限於下列幾個方面：

1、減少政府税收收入

由於避税是通過人為故意安排操作，利用税法的漏洞等，將利潤轉移到低税率地區以減少企業税負。內關聯企業的避税導致税款在不同地區間的非正常流動；濫用税收優惠政策造成國家税收的直接流失；跨國關聯企業的避税行為，導致外企利潤轉移境外，税收收入流入它國，使本國的主權和税收權益受到侵害，並直接影響到税收作為經濟調控手段作用的發揮。

2、形成納税人之間税負顯失公平

面對全球經濟一體化的競爭，企業間的競爭愈加激烈，其中包括降低税收成本的競爭。部分企業通過避税使自身税負得到很大程度上的降低。這樣就會使眾多誠信守法的納税人處於相對競爭劣勢，造成企業間的不公平競爭，不利於營造税負公平環境，一定程度上阻礙了我國民族工業、幼稚產業的發展。

3、造成經濟福利的損失、國民收入的再分配

納税人為了避税耗費一定時間對事務上的安排調整，雖然有利於避税，但不一定符合商業上或經濟上的要求。所有這些將造成減少經濟福利。國家針對諸多税種所給予的優惠政策，其本意是出於納税人和國家利益的特殊考慮。如果納税人打着避税旗號，實為濫用優惠政策、擾亂市場經濟秩序，則將造成社會經濟福利的損失，容易歪曲政府税收政策的分配意圖，導致國民收入更為複雜的再分配。

4、不利於投資環境的優化

部分企業賬面上超過半數以上的虧損和“越虧損越投資”的現狀表明，其中除正常經營虧損外，相當一部分是投資者利用轉讓定價等手段，人為地導致企業虧損。企業避税的問題正在日趨嚴重，這不僅導致我國税收收入大量流失，影響了資本的正常流動，破壞了公平競爭的經濟環境，更是對我國税收主權的極大蔑視。由此造成外商到中國投資要虧損的假象，影響了不明真相的外商來華投資的積極性，不利於吸引外資。

此外，必須注意避税新趨勢。早在新《企業所得税法》開始實施前，有關專家就預測，隨着兩税合併，外資和內資企業避税都會有一些新的趨勢。內資企業可能會考慮在避税地設立受控外國公司，通過避税地公司開展全球營銷，從而有效降低企業的管理成本和税收成本。同時，專家預測，香港地區很可能成為內地企業首選的避税地。對於外資企業來説，由於受到新税法內、外資兩税合一的衝擊，避税手段可能將更加複雜隱蔽。其中，利用跨國公司的優勢，或者是利用多個海外關聯公司，增加銷售環節，從而減少在中國本土的收益進行避税的情況可能加劇。事情果然不出所料，新税法實施沒多久，不少避税的企業開始出現。最高調的是郭台銘旗下的鴻海集團。

二、對反避税的思考

避税方式的多樣化、避税手段的隱蔽性、避税範圍的廣泛性、避税主體的多元性。所有這些表明反避税工作的挑戰性、反避税任務的艱鉅性、反避税道路的漫長性。本人認為首先應深刻領會國家税務總局副局長王力在2008年全國税務系統企業所得税管理與反避税工作會議上所強調的“六要”，其次還應做好以下幾個方面的工作：

1、完善税制、加強立法反避税

目前，我國針對企業之間的轉讓定價有兩部法律一個規章即《企業所得税法》及其實施條例、《税收徵管法》及其實施細則、《特別納税調整實施辦法（試行）》（國税發【2009】第 2號）。但仍然需要不斷的完善和修正。

（1）加強納税申報制度。所有有關聯交易企業，在報送年度所得税申報表時一併附報《企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》。

（2）借鑑國外立法經驗，把舉證責任轉移給納税人。如果沒有反證，税務部門在税收爭議中所舉證的全部事實均認為屬實；否則，納税人應負舉證責任。在爭議訴訟中，納税人應列舉使人信服的證據，來反駁税務部門徵税所依據的法律事實。但當税務部門依法對納税人的不正常避税進行處罰時，則必須履行舉證責任。

（3）加強對電子商務税收監管的立法。對電子商務的徵税與反避税是世界性的難題，如何徵税、在哪徵税、税收如何在所涉及國家間分配等都是問題。

（4）完善税制，特別是我國的税法幾乎所有税種都存在優惠政策，能否考慮部分税種的合併或調整。

2、強化税收徵管查反避税

科學嚴密的税收徵管體系是防範避税行為強有力的保障。大致可從以下幾個方面來加以解決：

（1）健全税收法規，加大反避税輿論宣傳力度，增強納税人依法納税意識。普遍實行納税申報、審定、評估制度。

（2）加強反避税工作領導，嚴格、明確處罰規定，強化税務機關執法職能，加強執法執行權、處置權。有條件的地方可成立反避税的專職機構。

（3）建立税務稽查制度，提高涉外税務稽查水平。特別是對避税不充分、逃税有證據的行為加強實質性逃税認定證據的蒐集，加大對逃税的打擊力度，淨化税收環境。

（4）廣泛運用先進管理信息系統，加強並完善徵管手段。

反避税管理信息系統主要解決轉讓定價的税收管理問題，而轉讓定價的税收管理是目前我國反避税工作的中心。進一步完善反避税管理信息系統， 提高我國反避税工作的水平。

3、加強涉税情報交流與共享反避税

（1）加強情報的蒐集和交流，建立涉外經濟信息中心。要把税務機關、各經濟主管部門、會計師、税務師事務所的相關資料，以及與我國政府簽有税收協定的各國的有關情報，集中發佈在有關信息網絡上，及時向有關地區通報，改變我們對產品的國際價格一無所知的局面。國家税務總局應成為税收經濟信息中心，不僅收集國際經濟和税收方面的有關資料，而且能夠提供權威性的對證資料。

（2）加強與涉外經濟部門的橫向聯繫。轉移外商利潤情況複雜、涉及面廣，只靠税務部門是難以防範的。引進外資的全過程包括立項、可行性研究、協議、合同的簽訂和執行，各有關部門都要注意，不要給外商留下轉移利潤的空子，特別對於購銷大權由外商負責的企業，要對其建立收入與費用計價標準的控制管理制度。

（3）發揮會計師事務所、税務事務所、律師事務所等中介機構在反避税工作中的作用。首先，在税法中要有明確反避税的條款，使中介機構從業人員在查賬時有法可依。其次，應制定中介機構的有關法規，明確中介機構的反避税義務，並將中介機構獲取的信息在法律法規許可範圍內與税務執法部門共享。特別是要加強對會計師事務所、税務師事務所等提供涉税諮詢服務的中介機構的税法宣傳力度，不要重滔畢馬威等會計公司覆轍。

4、提升税務人員綜合業務素質反避税，並形成可持續發展的人才專家隊伍。

在我國投資的外商，他們有着豐富的國際避税經驗，而我國税務人員目前業務水平有待提高，對有關涉外反避税業務缺乏足夠經驗去應對。因而急需培養一大批高素質的反避税專門人才。

首先，重視在職人員的業務培訓，針對納税人的各種避税方法，採用避税案例原因分析來探討相應反避税策略。

其次，有計劃、有步驟分期分批選派專業人員到反避税經驗豐富的國家和地區去培訓學習。對涉外企業，還應專門培訓精通外語、計算機、會計、國際商貿、國際金融、審計等知識的涉外税務審計人才。

通過各種形式的培訓，最終形成：一般税務人員對避税和反避税有比較明確的概念，專業人員有敏感的反避税意識，有較強反避税工作經驗和能力的階梯狀的、牢固的反避税防線。

目前，值得我們注意的問題，國家必須儘快出台關於如何建立並保護反避税專家人才庫，防止國家辛辛苦苦培養出來的反避税人才流失，有的甚至流失到大企業或跨國企業，這在一定程度上加大了我國反避税的難度。

5、反避税應防患於未然，並融於日常税務工作中去

防範避税是企業所得税管理的重要內容。重點是通過完善反避税工作制度和業務規程，建立反避税與日常管理工作的協調配合機制，深入開展反避税調查，有效維護國家税收權益。

反避税，應從源頭抓起，防患於未然。具體可從以下幾方面入手：

（1）加強納税與避税風險的正確引導和警示教育工作。解決納税人的思想認識和僥倖心理。

（2）建立“避税與反避税”電子檔案管理制度。體現在加強税源管理、納税評估制度、税收管理員制度，總體上是為了通過對納税人向税務機關報送的税收資料進行內部的審計，側重在税收負擔的合理性，尤其是對損益表。

（3）建立“避税與反避税”兩條預警線。從納税人內部控制制度（會計控制、管理控制）風險的評審入手，以“避税與反避税”風險模型分析及納税人的財務及非財務指標（市場佔有率、營銷策略成功率、內部資源的配置優化度等）計算、分析，分成：紅、橙、黃、綠四種顏色。

6、將反避税和税源調查與監控、納税信用等級評估等結合起來，加強系統內部門之間的橫向溝通與合作，通過規範制度建設將反避税融於日常税務工作中去。

隨着經濟全球化的日益明顯，國際避税與國內避税開始相互滲透，互為影響，在利益驅動下大有蔓延之勢。因而，反避税管理工作漫長、艱辛而又複雜。不可否認，面對金融危機的不利影響，為促進公平貿易、維護我國税收主權、創造公平競爭税收環境，反避税工作將任重而道遠。