存貨的審計記錄稿

存貨的審計記錄稿

一、存貨的主要風險點：

當我們拿到企業的財務報表，看到企業的財務報表上存貨科目列示着xx金額時，應該思考以下幾個問題：（1）報表上列示的存貨企業到底存貨有沒有？（存在性認定）（2）報表上列示的存貨全不全？（完整性認定）（3）報表上列示的存貨是不是企業的？（權利和義務認定）（4）報表上列示的存貨金額準不準？計價和分攤認定）（5）報表上列示的存貨值不值所列示的金額？（計價和分攤認定）。

這些問題使存貨科目存在的主要風險點，也是我們需要落實相關認定的審計目標。

二、存貨科目的審計思路

我們看到了財務報表，也思考了問題，那麼如何通過專業知識和技能去系統有效的解決上述問題呢？

我們一般從企業期末存貨明細賬入手，檢查核對其金額是否正確，與總賬、報表金額是否一致；如果企業ERP系統使用的比較好，一般存貨分為倉庫模塊、存貨核算模塊、總賬模塊，倉庫模塊的數量應於存貨核算模塊的數量一致，存貨核算模塊的金額應於總賬模塊的金額一致。

核對完數據後，我們會發現企業存貨是由數量和金額構成的，我們的審計程序一般也是從上述兩個方面作為主線進行展開的；數量方面我們一般採取的審計程序性有存貨監盤、截止測試等程序；金額方面我們一般採取的審計程序有發出計價測試、檢查成本計算單、存貨跌價測試等。

三、存貨科目的審計程序介紹

存貨監盤程序是觀察，檢查程序相結合的綜合性程序，它不僅可以有效解決存貨“有沒有”、“全不全”問題，還可以為輔助解決“值不值”的問題；在執行監盤程序時，應向企業獲取存貨全部的存放地點，然後根據盤點表重點檢查企業的賬面存貨與實際庫存存貨是否相符，賬面數量與實際庫存數量是否相符，我們可以從盤點表中選取存貨進行抽盤，落實“有沒有”問題，從倉庫中選取存貨進行抽盤後，再與盤點表核對，落實“全不全”的問題。還可以通過檢查存貨狀態是否存在完後，是否有破損、毀壞、過期等問題，來輔助落實存貨“值不值”的問題。

截止性測試、發出計價測試都是應對“準不準”的風險，其中截止測試關注的重點是企業的原材料、庫存商品等存貨是否存在跨期，實施程序的時候需要先“正查”，即為從明細賬中選取資產負債日前後若干天選取交易記錄追查至入庫單、發票等，核對入庫單、發票的日期與入賬日期是否在同一年度；後“反查”，即從入庫單、發票追查到明細賬，核對入庫單、發票日期與明細賬記錄日期是否在同一年度。發出計價測試綜合了重新計算、檢查等審計手段，重點關注企業主要存貨的收發存是否符合企業的存貨發出計價政策，原材料各月採購成本波動是否異常；實施程序的時候應選取發生額較大或者餘額較大的存貨進行測試，對測試後發現的成本結轉差異應實施進一步審計程序，檢查與之相關的明細賬，落實差異原因；對原材料各月採購成本波動異常的應結合採購合同、採購訂單、發票進行檢查，驗證原材料的採購成本是否合理。

檢查成本計算單是從存貨形成過程的角度，核查期末存貨餘額“準不準”的問題，重點關注企業在現行成本計算方法下，直接材料成本、直接人工成本、製造費用的歸集及分配是否合理，準確。實施程序的時候應從成本計算單的入手，選取企業幾個月的成本計算單，從成本計算單上的數據追查至該數據的原始憑據；例如進行直接人工成本檢查時，應核對成本計算單直接人工成本與人工費用分配彙總表中該樣本的直接人工成本是否相符，然後核對人工費用分配彙總表中的工時（計價工資記錄的件數）數據與該樣本的實際工時（計價工資記錄的件數）的統計記錄是否一致。

存貨跌價測試時應對“值不值”的風險，實施程序時應關注兩方面：一方面結合存貨監盤程序關注企業存貨中毀損、過期的存貨是否合理計提跌價，另一方面關注企業狀態良好的存貨的可變現淨值的計算是否合理。

存貨的可變現淨值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關税費後的金額。企業確定存貨可變現淨值，應當取得確鑿證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的以及資產負債表日後事項的影響因素等。