基層反映：關於基層審計機關審計風險防控的幾點思考

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隨着經濟活動越來越複雜，審計監督的難度越來越大，審計風險也就隨之增大。審計風險伴隨着審計工作的全過程，加強對審計風險的防範與控制，找出應對措施，是我們審計工作急需解決的一個重要課題。本文結合審計實踐，就基層審計機關審計風險防控談幾點看法。

一、審計風險的基本特徵

審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，從而導致審計機關或審計人員承擔法律責任和不良影響的可能性。審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移，審計活動自始至終存在着審計風險；審計風險具有潛在性，沒有造成不良後果和引發審計責任追究並不代表審計風險不存在；審計風險是可以控制的，只要加以有效防範，可以避免或減少審計風險。

二、審計風險形成的原因

審計風險是複雜的、多樣的，其形成原因也是多方面的，就基層審計機關而言，主要是：

（一）審計人員知識和能力不足。審計工作涉及多方面的知識，審計人員既要懂財務，又要懂計算機，既要懂法律法規，又要懂各方面的政策，還需要掌握工程技術、經濟管理、環境保護、自然資源資產等方面的知識，同時，還要具備一定的工作經驗。如果一個審計人員知識面狹窄、工作能力低，審計工作質量就難以得到保證，很可能導致審計風險。例如，我們當前開展的自然資源資產審計，審計涉及國土、水利、林業、礦產、環保等多個部門，涉及的專業知識極其廣泛，

很多專業方面的問題需要作出專業的判斷。而審計機關這方面的審計人才非常缺乏，特別是基層審計機關基本上沒有這方面的人才，審計過程中，往往是藉助外部的力量來解決審計機關無法解決的專業技術問題。這種現狀，很難保證審計結論具有專業性、可靠性、權威性。

（二）審計方法手段落後。隨着大數據時代的到來，各行業經濟管理數據化、信息化運用越來越多，反映經濟活動狀況的數據呈幾何式增長，這給審計工作帶來了新的挑戰。新的經濟環境下，大數據審計手段的運用日益迫切。目前，省以上審計機關對這個問題較容易解決，而基層審計機關普遍存在數據化審計基礎不牢、數據化審計人才缺乏，很多審計項目仍然採取傳統的審計方式，這就很難保證審計的廣度和深度。很多問題由於審計手段有限，難以保證查深查透，審計風險也就難以避免。特別是財政、税務、各類基金審計，需要採集、分析的數據相當多，如果仍然採取傳統的審計手段，必然帶來情況摸不準、問題難查透、效率難提高。

（三）審計人員不廉潔。在複雜的經濟環境下，社會上的各種不良之風和利益誘惑，或多或少對審計機關產生一定的衝擊，如果審計人員不廉潔、自身不過硬，很容易掉進別人設下的陷阱。例如，工程建設項目審計中，一些承包商為了利益會採取各種手段千方百計腐蝕審計人員，從近年來審計機關通報的情況看，有的審計幹部紀律觀念淡薄、廉政意識不強，經不起誘惑，成為別人的“圍獵”對象，最終走上違法違紀的道路。審計過程中，有的審計人員隱瞞問題，有的不如實上報審計情況，有的為了違紀行為人當保護傘，種種這些現象，給國家財產造成重大損失，也嚴重影響了審計機關的信譽，從而造成審計風險的發生。

（四）審計質量控制不嚴。審計質量控制包括科學的計劃管理、規範的審計程序、嚴格的業務標準、精細的審計操作、良好的內部控制等一系列過程。有效的審計質量控制，不僅可以提高審計工作水平和審計工作效率，還可以有效降低審計風險。一個審計機關，如果沒有一套健全的管理制度和有效的質量控制體系，必然帶來審計風險。例如，審計實施方案編制不合理就會帶來審計人員方向不明確、重點不突出，環節把握不準，審計針對性不強，審計結果就難以反映被審計對象的真實情況。審計實施過程控制不嚴，運用的技術方法不合理，就難以深層次揭示問題，被審計對象的一些重要問題就會被遺漏。審計分析不到位，直接影響審計報告的質量，就會導致審計評價不客觀、責任界定不準確、審計建議針對性不強、審計整改效果難實現，也難以對宏觀決策起到參謀作用。以上這些都會形成審計風險。

（五）被審計單位管理不健全。由於被審計單位管理薄弱，內控制度不嚴，提供的的資料不能滿足審計的需要，導致審計人員無法全面掌握被審計單位的真實情況，或者被審計單位以作弊的手段故意隱瞞重要資料和數據，增加審計工作難度，讓審計人員無法查證相關問題，使審計風險難以迴避。一些單位為了對付檢查，故意設置障礙，或者提供資料不完整、或者提供虛假資料、或者篡改重要資料，讓審計人員難以收集可以支撐審計結論的資料和數據，從而形成審計風險。

三、審計風險的防範措施

審計風險雖然不可避免，但是隻要採取有效的防範措施，審計風險是可以防範的，這就需要我們提高風險防範意識，以謹慎的職業態度，以強有力的審計手段，以嚴格的控制和管理，把審計風險降到最低。

（一）增強審計風險防範意識。由於社會對審計的期望值越來越高，審計的責任和風險越來越大，基層審計機關應當加強審計風險隱患的宣傳教育，進一步規範審計操作流程，強化各個環節的管理和監督，讓每一位審計人員牢固樹立責任意識、質量意識、風險意識，從思想上認識防範審計風險的重要性，在審計過程中，改變審計思路，創新審計方法，採取有效的方法和措施控制審計風險。

（二）提高審計人員的素質和能力。一是經常組織學習法律法規，讓審計人員熟悉掌握和運用法律法規，通過開展法律知識培訓，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。二是及時組織學習新形勢下的方針政策，讓審計人員把握國家大政方針，吃透政策精神，明確審計的方向，讓審計緊貼經濟社會發展的主脈搏。三是經常開展審計業務知識培訓。通過集中學習、網絡學習、專家輔導、個人自學等方式，讓審計人員全面瞭解和掌握經濟管理、財務會計、工程技術、計算機技術等專業知識，特別是要加大計算機審計知識的學習，熟練掌握數據化審計技術方法，快速鑑別被審計單位利用計算機進行財務造假的行為，準確查處違法違紀行為，提高審計工作效率。

（三）加強審計質量監控。加強審計工作全過程的質量控制，一是抓好審前調查。所有的審計項目都要進行審前調查，認真摸清被審計單位的財政財務收支、經營管理等基本情況，瞭解相關的內部控制執行情況及會計政策選用等一系列情況，對所掌握的內容進行認真、細緻的分析，找出審計的着重點，做到科學、合理，減少隨意性。二是編制好審計實施方案。結合審前調查的情況，在審計方案的制定上，把握重點，明確審計目標，細化審計內容，合理安排審計時間和審計力量，科學指導審計項目開展。三是強化審計實施過程管理。加強審計方案編制、審計證據收集、審計工作底稿、審計審理、審計報告、審計業務檔案各個環節的質量管理，完善重大事項報告、集體定案、審計過錯責任追究等制度。通過各環節的管理和控制，規範審計行為，防止因審計質量問題而帶來審計風險。

（四）加強廉政建設。堅持把廉政建設貫穿於審計工作始終，全面落實主體責任和監督責任，建立和健全定責、履責、查責、問責、追責等系列措施，促進審計機關廉政建設責任制的全面落實。一是明確工作舉措，實行目標管理。按照“反腐倡廉大家挑、人人肩上有指標”的原則，實行集體領導與個人分工負責相結合，明確審計人員的廉政工作責任，將責任細化到領導、細化到科室、細化到責任人，有計劃、有步驟推進廉政建設工作開展。二是建立廉政台賬，實行清單管理。根據人崗一體、權責對等的原則，建立符合實際的責任清單，使各責任人對單領責、照單履責。通過台賬紀實制度，真實、準確、系統地填寫個人履行廉政建設責任情況，以清晰的記錄痕跡為擔責履責、督責考責、問責追責提供依據。三是明確崗位職責，加強全過程監管。審計組進點時，實行“審計紀律公示”制度，將審計紀律在被審計單位顯眼位置張貼，公開聯繫電話和舉報電話。審計組進點前，開展一次廉政談話，填寫審計組崗位廉政風險防控基本信息。審計過程中，隨時對各審計組執行廉政紀律情況進行現場檢查。審計結束後，由被審計單位出具審計組廉政紀律執行情況反饋卡並予以備案留存。通過這一系列措施，讓審計幹部始終處在嚴密的監督管理下，促進審計幹部依法審計、廉潔審計、文明審計。四是開展廉政教育，做到警鐘長鳴。結合重要時間節點，組織審計人員觀看警示教育片，適時通報一些典型案例，通過以案説紀、以案説法的形式，深刻剖析腐敗案件產生的根源，闡明違反廉政紀律的危害性，增強審計人員的警覺性和警惕性，從思想上架起廉政“高壓線”，從行動上築牢廉政“防火牆”。通過不斷加強廉政建設，為防範審計風險提供思想支撐。

綜上所述，防範審計風險，既要在思想上有自覺的意識，更要在工作上主動應對，這就要求審計人員深入學習，開拓視野，提升技能，加強分析與研究，建立相關應對機制，只有這樣才能有效防範審計風險的發生。

（蘄春縣審計局 高勇）