小企業會計制度（彙總6篇）

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篇1：小企業會計制度

1、完善公司的財務規章制度。

2、負責憑單的裝訂及保管工作，並按照有關手續進行會計檔案的借閲及核發。

3、負責複核每筆經濟業務是否正確、合法、合理。

4、按照經濟核算原則，定期檢查，分析公司財務，成本和利潤的執行情況。挖掘增收節支潛力。考核資金使用效果。及時向主管副總經理或總經理提出合理化建設。

5、妥善保管會計憑證、會計賬薄、會計報表和其它會計資料。

6、依據《會計法》及公司的有關管理辦法，對公司及項目部進行全面核算、控制、監督和分析。

7、掌握各種經濟合同、費用支出、資金籌措和資金的分佈，以便在各種經濟業務支出與收入審批時有據可查。8、掌握各工程的概算、預算，實行會計監督，參與預算管理，合理調配資金。

9、組織協調財務與其他部門，特別是上級業務主管部門的關係。

10、總賬的記錄與年終財務決算的編制、彙總上報等工作。

11、按期填報審計報表，認真自查，按時報送會計資料。

12、公司領導交代的其他工作。

篇2：小企業會計制度

一、總則

1、依據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》制定本制度；

2、為規範公司日常財務行為，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，便於公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益，制定本制度；

財務管理細則

一、總原則

1、公司財務實行“計劃”為特徵的總經理負責制：屬已經總經理審批的計劃內的支付，由相關事業部總經理的書面授權，財務負責人監核即可辦理；屬計劃外的，必須有公司總經理的書面授權。

2、嚴格執行《會計法》和相關的財務會計制度，接受財政、税務、審計等部門的檢查、監督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。

二、財務工作崗位職責

（一）財務經理職責

1、對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。

2、貫徹國家財税政策、法規，並結合公司具體情況建立規範的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執行情況進行檢查和考核。

3、進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。

4、其他相關工作。

（二）財務主管職責

1、負責管理公司的日常財務工作。

2、負責對本部門內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見。

3、負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。

4、負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。

5、嚴格執行國家財經法規和公司各項制度，加強財務管理。

6、參與公司各項資本經營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監督、檢查。

7、組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，並監督貫徹執行；協助財務經理對成本費用進行控制、分析及考核。

10、負責監管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，並按規定手續報請銷燬。

11、參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。

12、完成領導交辦的其他工作。

（三）會計職責

1、按照國家會計制度的規定記賬、覆帳、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時；

2、發票開具和審核，各項業務款項發生、回收的監督，業務報表的整理、審核、彙總，業務合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報；

3、會計業務的核算，財務制度的監督，會計檔案的保存和管理工作；

4、完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。

（四）出納職責

1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。

2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。

3、對每天發生的銀行和現金收支業務作到日清月結，及時核對，保證帳實相符。

三、現金管理制度

1、所有現金收支由公司出納負責。

2、建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，並每天結出餘額核對庫存。作到日清月結，帳實相符。

3、庫存現金超過3000元時必須存入銀行。

4、出納收取現金時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名後，交繳款人、業務部門、出納、會計各留存一聯。

5、任何現金支出必須按相關程序報批（詳見支出審批制度）。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經總經理簽字批准，方可支出現金。借款人要在出差回來或借款後三天內向出納還款或報銷（詳見差旅費報銷規定）。

6、收支單據辦理完畢後出納須在審核無誤的收支憑單上籤章，並在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重複報銷。

四、支票管理

1、支票的購買、填寫和保存由出納負責。

2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，並每天結出餘額；每工作日結束後。

3、出納收取支票時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名後，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯。

4、支票的使用必須填寫“支票領用單”，由經辦人、部門經理、財務主管（經理）、總經理（計劃外部分）簽字後出納方可開出。

5、所開出支票必須封填收款單位名稱。

6、所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。

五、印鑑的保管

1、銀行印鑑必須分人保管。

2、財務專用章和總經理印鑑分別由財務經理和出納負責保管。

六、現金、銀行存款的盤查

1、出納人員在每週完成出納工作後，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制“出納報告表”，並對由出納保管的庫存現金，由會計或總經理指定人員於每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。

2、出納應根據銀行存款日記帳的帳面餘額與開户銀行轉來的對帳單的餘額進行核對，對未達帳項應由會計編制“銀行存款餘額調節表”進行檢查核對。

3、其它依據相關會計制度及法規執行。

支出審批制度

一、目的

1、為簡化支出審批手續，提高工作效率。

2、防止因私佔用公司財產。

二、適用原則

（一）使用商業單位制，經營計劃和財政預算內，授權行使終審權。（經理/部門負責人對該單位之營業指標負全責）。

（二）部門經理可適當的將其權限或部分權限，以文字性形式，授權給其副經理或部門主管等。

（三）授權方式可分為兩類：

三、審批程序

1、計劃內報銷：

經手人、證明人（持原始憑證）、分管經理（部門負責人）、財務部

2、超計劃報銷：

經手人、證明人（持原始憑證和超支報告）、分管經理（部門負責人）、財務

四、計劃審批內容

1、購買日常辦公用品、計算機的外設配件和耗材之支出計劃，由運營中心收齊彙總，報公司總經理審批。原則上由運營管理中心統一購買並庫存，各部門登記領用，並進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務部提供有關方面的明細表（經各部門簽字確認）。

2、固定資產與辦公傢俱（包括機房與OA設備）：其購買由各部門報申請計劃，經部門負責人簽字，公司總經理批准，公司技術部、運營管理中心統一協調核准後，對協調或購買情況寫出需求報告，報公司總經理批准統一購買，金額在1萬元以上的固定資產購入必須報總經理審批。

3、參展/會費：由經辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表複印件，由部門經理審批，財務部審核付款。本地展會原則上不得支付會務費；外地展會如在參展費中包含會務費用的，必須註明人數與明細並履行上述審批手續。凡批准住會，予以報銷往返車票與會務費；不住會的，報銷車票與差旅補助。

3、凡是參加境外展覽會，必須至少提前一個月向公司總經理提交專項申請報告，註明參展必要性、參展人數、費用預算等。經批准後方可執行。

4、差旅費：各部門根據工作需要，制定出差計劃，應註明出差地點、事由、時間、人數、由部門經理審核出差的必要性和借款的合理性、經理簽字後交財務付款。各部門經理憑出差報告先由公司總經理審批後方可借款。（所有境外出差必須提前書面請示總經理經批准後方可執行）。

5、工資、獎金的支出：由公司人事部核准每月考勤，財務部編制發放表，經理簽字確認，並報公司總經理批准後財務發放。

6、業務費用：業務費用包括業務交通費（含油費、保養費、過路費、搬運費）、快遞費、禮品費及業務招待費。經總經理批准的計劃內業務費用由部門經理審批；計劃外業務費用報公司總經理審批。

報銷審核制度

一、原則

1、嚴格財務收支審批制度，公司發生的各項開支都必須由經手人填寫費用報銷單，註明支出事由、項目、發票張數、報銷金額、和經辦人簽名、部門經理簽字、財務經理審核（按照有關規定辦理）、分計劃內和計劃外相關程序審批後，出納方可付款。

2、加強報銷管理，當月帳，當月了，25日以後帳最遲不得超過下月3日。

3、為了分清責任，進行部門核算，不同人員支出的業務費用不得混淆在一張報銷單上。

二、支出相關部門審核

對所有報銷內容，相關部門經理必須就其合理性及必要性進行審核。

三、財務部門審核

財務部門對所有報銷票據，依據相關財經法規及內部財務制度對其合法性進行審核。

四、審核權限

同審批權限。

五、費用報銷及借款時間一覽

項目週一週二週三週四週五

款項借支11：00—12：0011：00—12：0011：00—12：0011：00—12：0011：00—12：00

15：30—17：0015：30—17：0015：30—17：0015：30—17：0015：30—17：00

費用報銷9：00—12：009：00—12：009：00—12：00

對外結帳9：00—12：009：00—12：009：00—12：00

六、報銷手續

嚴格執行財務報銷制度，款項支出時填寫支出憑單並將發票（所有票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字）交給財務。由客户或分公司報銷的要向財務註明並留複印件，原件給客户。計劃內報銷必須提供的原始憑證：

1、版面費、廣告代理費：由部門憑發票填寫費用（成本）報銷單，財務部對票具進行核實（附上媒體刊登的詳細清單），核對無誤後付款。

2、印刷費（出片費）：部門憑發票，附印刷品結算單，進行核實無誤後，填寫費用（成本）報銷單，財務審核無誤後付款。

3、辦公用品、低值易耗品：由運營管理中心統一購買的，運營管理中心保管人員根據發票同實物核對無誤後，填寫驗收單後（低值易耗品還需有出庫單），憑發票（附上驗收單及分攤明細）填寫費用報銷單。各單位自行購買的憑發票填寫費用報銷單經相應級別的領導審批後報銷。

4、機房與OA設備：技術部保管人員根據發票同實物核對無誤後填寫驗收單和出庫單。憑發票（附上驗收單）填寫費用報銷單。

5、資料費：各單位購書及其它資料，首先將書、資料和發票拿到資料管理部門（運營管理中心）進行登記驗收，並在書、資料上蓋章、編號。經手人憑發票（附上驗收單）填寫費用報銷單。

6、差旅費：於返回3天內必須報銷，由部門經理審核票據的合理性並在報銷單上隨同差旅者簽字認證，後至財務核銷借款。各單位經理報差旅費憑報銷單經大區總裁審批後到財務核銷借款。對3天內無故不及時報銷的，財務部應催辦一次，仍不辦理者，財務部有責任從其當月工資和獎金中扣除。試用人員出差借款須由經理擔保，視同經理借款。

7、業務費用：所有業務費用票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字。各單位應本着勤儉節約的原則使用業務費用，任何人不得用於除業務需要以外的個人消費。業務招待費須有兩人以上簽字並註明時間及招待客户名稱；加班用餐費須有全體用餐人簽字；交通費須註明起始、地點及原因；禮品費須註明所送人名及禮品名稱、數量；快遞費單據上請註明客户名稱。所有費用均計入部門成本。未按規定填寫説明或簽字的，財務人員應將報銷憑證退回並説明原因。

8、超計劃報銷手續必須有審批報告，其它同計劃內報銷手續一樣。

差旅費報銷管理規定

為保證公司差旅費的合理使用，規範差旅費的開支標準，特制定此規定，具體如下：

1、出差人員是指經公司總經理批准離開本市一天以上進行各項公務活動的員工。

2、出差人員出差需持有經部門經理、運營中心、公司總經理簽字的《出差申請表》。申請表中需註明部門名稱、出差人姓名、出差時間、出差地點、出差事由、出差來回乘坐交通工具、預計差旅費金額，報總經理審批，憑申請單辦理借款和報銷手續後將申請單交運營管理中心存檔。

3）報批手續：

一般人員出差，在特殊情況下需乘飛機，必須有總經理審批同意，報公司總經理批准。

1、工出差到外地，可預借一定金額的差旅費。出差回來後憑單據在三日內報銷，逾期不報銷者，將從工資中扣除所借款項。

2、出差人員的住宿費、市內交通費、伙食補助費實行定額包乾（詳見後附差旅費報銷標準），由出差人員調劑使用，節餘歸己、超支不補。

3、出差乘坐火車，一般以硬卧為標準，如買不到硬卧票，按硬座票價的60%予以補助。

6、出差期間的交際應酬費，須事先請示總經理特批。

7、往返機場、車站的市內交通費准予單獨憑車票報銷（不含出租車費用）。

8、出差參加展示會的運雜費、門票等准予單獨憑票報銷；對於到外地參加會議、展覽、及其他活動的人員食宿及其他費用由對方負擔的，不得在公司報銷路費並領取補助。

10、出差或外出學習、培訓、參加會議等，由集體統一安排食宿的，按其統一標準報銷，不享受任何補助。

11、出差補助天數的計算方法：

1）出發日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前出發的可享受全天補助；12：00後出發的，當日不能到達目的地的，可享受半天補助；12：00後出發的，當天到達目的地的並住宿，可享受全天補助；

2）到達日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前返回的可享受半天補助；12：00後返回的可享受全天補助。

12、出差天數的計算方法：按照實有天數計算。

13、費用核算：公司所有人員出差費用均計入各部門成本。

14、其它

1）報銷差旅費時，應提供出差期間相應票據（如住宿費、市內交通費、餐費等），以便財務部進行帳目財務處理。如無法提供相應票據，日補助超過30元以上的部分將由財務按國家規定代扣代繳個人所得税。

2）凡購買打折機票的（票面有不得籤轉更改字樣的），在報銷時必須按打折後的實際價格填寫，如有弄虛作假，一經發現後將加倍扣還。

附件：差旅費報銷標準

職務一般地區費用標準（元/天）特殊地區費用標準（元/天）

總經理280380

事業部/職能部門總經理（主任）240320

部門經理220280

部門副經理/主管180230

一般人員160200

2、事業部副總經理/職能部門副總經理（副主任）與部門經理補助標準相同；

3、經理助理、行政主管等享受主管待遇。

往來帳務管理制度

一、應收帳款管理

（一）收款方針

1、業務人員在公司為其客户提供了相應的服務或勞務後，應及時把廣告認定單交由客户確認，並及時催收款項。

2、收款時間：次月13日前。（注：數據入網要求一次收回合同所簽訂的金額）。

3、回款方式：轉帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票；現金；抵實物，（所抵實物必須為公司需要或對方企業瀕臨破產無法收回所欠款項，並且要有公司總經理的批示）。嚴禁市場員墊付業務款，否則公司除追收客户款，沒收市場員所墊款項，並通報批評。

4、部門人員調動或離職等，部門經理必須監督其業務款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份（一

份交財務、一份部門留存、移交人接受人各執一份），移交人、接受人、監交人及財務部相關統計人員均應簽字，並報財務備案。接受人應核對帳單金額及是否經過客户確認。

（二）未回款考核辦法

1、未回款處罰

1）由於業務人員失職造成的未回款，扣全額；

2）由於公司內部原因造成的未回款，分相關責任扣罰；

3）由於外部不可抗力（如客户倒閉、破產等）造成的未回款，持相關部門證明，只扣業務成本。

2、未回款從個人收入中按比例核減，待回款後按以下方法返還：

1）未回款額分三個月核扣，當月扣10%，次月扣30%，第三個月扣60%；

2）未回款扣款每月隨工資補發，三個月內全部收回，補發全部扣款額，提成按5%；

3）若第3個月仍未回收該款項，該市場員停止業務，專職收款。在3個月之後回款，待回款後只補發扣款額，不予提成。

3、未回款項不計入業績。

4、3個月（含3個月）以上的未回款如申請壞帳，則扣除該業務員該筆應收款30%的印刷成本，並處以30%的罰款，其直接主管或經理督帳不利，同時處以5%的罰款。

5、若市場員連續兩個月無未回款且業績均在部門任務額（任務額低於8000元的以8000元計）以上，則酌情給予獎勵。由市場員申報，部門經理審批，財務部審核後在工資中發放。

6、財務部對部門未回款進行監督。對3個月以上部門未回款財務部上報公司總裁。

7、對預收款，按1%的比例對市場員給予獎勵。

（三）可疑客户及可疑帳款的處理

1、業務員在接洽客户時，如發現客户有異常情況，應填寫“可疑客户報告單”，並建議採取措施。

2、業務人員對在兩個月內催收無效且金額較大的票款，應填寫“可疑客户報告書”，並收集有關證據、資料等，報請公司領導批准後移送法律部門依法追訴。

3、催收或經訴訟案件，有部分或全部款項未能收回的，業務人員應取得相關法律機關證明、債權證明、破產宣告裁定等中的任何一種憑證，送財務部作沖帳準備。

4、對收款不報或積壓收款的業務員，一旦發現，公司將從重處罰。

二、應付帳款管理

（一）付款時間：

1、業務款項由部門申請，經過審批後執行；

2、印刷費、版面費等次月20日左右支付（每月出刊後第二日報財務）；

3、購置固定資產款項於固定資產驗收入庫後支付。

（二）付款方式：

1、轉帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票；

2、現金；

3、實物或廣告，要有公司總經理的批示。

（三）其他：非本公司人員領款時，必須由我公司相關人員帶領。

票據管理制度

一、發票管理

（一）申領

1、由申請人在《零星開票通知單》中詳細填寫部門名稱、申請日期、合同號（右上角填寫）、企業全稱、廣告刊登媒體或網刊全稱、業務發生具體日期、開票金額、業務性質（廣告或信息）、申請人姓名等，交部門經理審批、會計審核後開具。

2、若零星開票通知單中企業名稱與合同中的企業名稱不相符，業務員需持有雙方企業蓋章認可的證明（特殊情況可由部門經理簽字認可），財務方可開具發票。

3、杜絕開無企業名稱發票。

4、杜絕開企業名稱不全發票：任何人無權把企業名稱縮減至2—3個字。

5、若業務實際發生與合同不符，業務員需持有企業的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。

6、丟失發票一切後果由業務人員自負，在對方企業提供相關證明文件（標明發票號及金額並加蓋公章）後，我公司可提供加蓋公司發票專用章的發票存根聯複印件，業務人員因丟失發票或其他原因需要借出發票時，需有書面申請並由各部門經理人員簽字，財務人員對於借出發票應進行登記，並及時取回。

7、發票複印件蓋章需由部門經理人員、公司總裁批准，財務人員應進行登記並由當事人簽字。

8、開發票時遇到的其他特殊情況，財務人員均應取得公司領導的批准後，才能開具發票。

（二）具體規定

1、已提供勞務並簽訂合同的，業務員憑運營中心蓋章認可的合同及零星開票通知單或有企業蓋章認可的廣告認定單，以財務人員核對無誤後開具發票。

2、未提供勞務已簽訂合同但又未收款的，業務員根據部門經理認可的業務內容，填寫零星開票通知單，由部門經理或以上級管理人員簽字，方可開具發票。若此項合同終止又收不回原發票視同未回款處理。

3、未提供勞務，已簽訂合同且已收款的，業務員可憑零星開票通知單或廣告（信息）認定單開具發票。

4、已提供勞務，但未簽訂合同且已收回款的，業務員根據運營中心認可的業務內容，填寫零星開票通知單或廣告（信息）認定單開具發票。

5、未提供勞務且未簽訂合同的，禁止開發票。特殊情況如預收款項等，須部門經理專門説明。

篇3：新小企業會計制度

新小企業會計制度

小企業會計準則

第一章

總則

第一條為了規範小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，制定本準則。

第二條本準則適用於在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。

下列三類小企業除外：

(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業。

(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業。

(三)企業集團內的母公司和子公司。

前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同。

第三條符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》。

(一)執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規範的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。

(二)執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。

(三)執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》;因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。

(四)已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。

第四條執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

第二章

資產

第五條資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。

小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。

第六條小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。

第一節流動資產

第七條小企業的流動資產，是指預計在1年內(含1年，下同)或超過1年的一個正常營業週期內變現、出售或耗用的資產。

小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

第八條短期投資，是指小企業購入的能隨時變現並且持有時間不準備超過1年(含1年，下同)的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

短期投資應當按照以下規定進行會計處理：

(一)以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關税費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。

(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。

(三)出售短期投資，出售價款扣除其賬面餘額、相關税費後的淨額，應當計入投資收益。

第九條應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。

應收及預付款項應當按照發生額入賬。

第十條小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額後確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

(一)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

(二)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

(三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

(四)與債務人達成債務重組協議或法院批准破產重整計劃後，無法追償的。

(五)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

(六)國務院財政、税務主管部門規定的其他條件。

應收及預付款項的壞賬損失應當於實際發生時計入營業外支出，同時衝減應收及預付款項。

第十一條存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(農、林、牧、漁業)為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的消耗性生物資產。

小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、週轉材料、委託加工物資、消耗性生物資產等。

(一)原材料，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

(二)在產品，是指小企業正在製造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。

(三)半成品，是指小企業經過一定生產過程並已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未製造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

(四)產成品，是指小企業已經完成全部生產過程並已驗收入庫，

符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。

(五)商品，是指小企業(批發業、零售業)外購或委託加工完成並已驗收入庫用於銷售的各種商品。

(六)週轉材料，是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(建築業)的鋼模板、木模板、腳手架等。

(七)委託加工物資，是指小企業委託外單位加工的各種材料、商品等物資。

(八)消耗性生物資產，是指小企業(農、林、牧、漁業)生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第十二條小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。

(一)外購存貨的成本包括：購買價款、相關税費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照税法規定可以抵扣的增值税進項税額。

(二)通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的製造費用。

經過1年期以上的製造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。

前款所稱借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兑差額等。

(三)投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

(四)提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。

(五)自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收穫前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

2.自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：鬱閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。

4.水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

(六)盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。

第十三條小企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。

對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

對於不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，採用個別計價法確定發出存貨的成本。

對於週轉材料，採用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益;金額較大的週轉材料，也可以採用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借週轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。

對於已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。

第十四條小企業應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合於本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。

小企業發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。

(一)屬於材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。

(二)屬於輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然後按照合理的方法分配計入基本生產成本;也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。

(三)其他間接費用應當作為製造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。

第十五條存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關税費後的淨額，應當計入營業外支出或營業外收入。

盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。

盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。

第二節長期投資

第十六條小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。

小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。

第十七條長期債券投資，是指小企業準備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。

第十八條長期債券投資應當按照購買價款和相關税費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

第十九條長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。

(一)分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面餘額。

(二)一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面餘額。

(三)債券的折價或者溢價在債券存續期間內於確認相關債券利息收入時採用直線法進行攤銷。

第二十條長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當衝減其賬面餘額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面餘額、相關税費後的淨額，應當計入投資收益。

第二十一條小企業長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額後確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應當於實際發生時計入營業外支出，同時衝減長期債券投資賬面餘額。

第二十二條長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。

第二十三條長期股權投資應當按照成本進行計量。

(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關税費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。

(二)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關税費作為成本進行計量。

第二十四條長期股權投資應當採用成本法進行會計處理。

在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

第二十五條處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關税費後的淨額，應當計入投資收益。

第二十六條小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額後確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：

(一)被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照的。

(二)被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生鉅額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

(三)對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。

(四)被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生鉅額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(五)國務院財政、税務主管部門規定的其他條件。

長期股權投資損失應當於實際發生時計入營業外支出，同時衝減長期股權投資賬面餘額。

第三節固定資產和生產性生物資產

第二十七條固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過2年的.有形資產。

小企業的固定資產包括：房屋、建築物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

第二十八條固定資產應當按照成本進行計量。

(一)外購固定資產的成本包括：購買價款、相關税費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照税法規定可以抵扣的增值税進項税額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

(二)自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出(含相關的借款費用)構成。

小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入衝減在建工程成本。

(三)投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關税費確定。

(四)融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關税費等確定。

(五)盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊後的餘額確定。

第二十九條小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價(成本)扣除其預計淨殘值後的金額。預計淨殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用後的淨額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

第三十條小企業應當按照年限平均法(即直線法，下同)計提折舊。小企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以採用雙倍餘額遞減法和年數總和法。

小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，並考慮税法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計淨殘值。

固定資產的折舊方法、使用壽命、預計淨殘值一經確定，不得隨意變更。

第三十一條小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

第三十二條固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

第三十三條固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。

第三十四條處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關税費和清理費用後的淨額，應當計入營業外收入或營業外支出。

前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價(成本)扣減累計折舊後的金額。

盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出。

第三十五條生產性生物資產，是指小企業(農、林、牧、漁業)為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第三十六條生產性生物資產應當按照成本進行計量。

(一)外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關税費確定。

(二)自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

1.自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

第三十七條生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。

小企業(農、林、牧、漁業)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，並考慮税法的規定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計淨殘值。

生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計淨殘值一經確定，不得隨意變更。

小企業(農、林、牧、漁業)應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。

第四節無形資產

第三十八條無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。

自行開發建造廠房等建築物，相關的土地使用權與建築物應當分別進行處理。外購土地及建築物支付的價款應當在建築物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

第三十九條無形資產應當按照成本進行計量。

(一)外購無形資產的成本包括：購買價款、相關税費和相關的其他支出(含相關的借款費用)。

(二)投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關税費確定。

(三)自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出(含相關的借款費用)構成。

第四十條小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產並使用或出售的意圖;

(三)能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產;

(五)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

第四十一條無形資產應當在其使用壽命內採用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低於10年。

第四十二條處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關税費等後的淨額，應當計入營業外收入或營業外支出。

前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷後的金額。

篇4：會計制度

1、《企業會計制度》

《企業會計制度》由財政部以財會〔2000〕25號文發佈，根據財會〔2000〕25號的規定，《企業會計制度》於2001年1月1日起暫在股份有限公司範圍內執行，它所替代的是1998年發佈的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》(財會字〔1998〕7號，已廢止)。

《企業會計制度》第二條規定的適用範圍較廣，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業(含公司，下同)，執行本制度。

從建安企業收入確認模式來看，該制度規範的內容，與《企業會計準則第15號—建造合同》(下稱建造合同準則)沒有任何差別。

2、《企業會計準則》

我國現行的企業會計準則體系由基本會計準則、具體會計準則、應用指南、準則解釋以及實施問題專家工作組意見組成，自2007年1月1日起在上市公司範圍內施行，鼓勵其他企業執行。

企業會計準則體系中有兩項與收入有關的準則，一是《企業會計準則第14號——收入》(下稱老收入準則)，二是《企業會計準則第15號——建造合同》。

2017年7月5日，財政部修訂發佈了《企業會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號，下稱新收入準則)，其具體適用範圍和最晚適用時間為：

(1)在境內外同時上市的企業以及在境外上市並採用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2018年1月1日起施行;

(2)其他境內上市企業，自2020年1月1日起施行;

(3)執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起施行。

(4)同時，允許企業提前執行。

財會〔2017〕22號同時指出，執行新收入準則的企業，不再執行老收入準則和建造合同準則，以及老收入準則應用指南。

3、《小企業會計準則》

2011年10月18日，財政部以財會〔2011〕17號文發佈了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業範圍內施行，鼓勵小企業提前執行。

《小企業會計準則》適用於在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號印發)所規定的小型企業標準的企業。

有三類小企業除外：

(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業。

(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業。

(三)企業集團內的母公司和子公司。

前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同。

根據《中小企業劃型標準規定》第四條第(三)款規定，建築業企業，營業收入300萬元及以上6000萬元以下，且資產總額300萬元及以上5000萬元以下的為小型企業;營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業。

從建安企業收入確認模式來看，小企業準則也是按照完工百分比法確認收入，但是小企業會計準則賬務處理流程較為簡單，不設「工程結算」和「合同結算」科目，確認收入時，直接確認應收賬款。

篇5：會計制度

一、

總體銜接程序及應注意的問題

《銜接規定》對事業單位如何結束舊賬、建立新賬以及編制首個年度的財務報表和預算會計報表做出了具體而明確的規定。

結束舊賬環節：該環節的操作要領可概述為：根據原賬編制2018年12月31日的科目餘額表，並依據《銜接規定》編制部分科目的餘額明細表，作為新、舊賬之間銜接的依據。其中，部分科目的餘額明細表是新舊賬銜接過程中的關鍵節點，且主要針對的是新舊制度之間會計科目名稱相同但核算的具體業務事項有所區別或相同的業務事項分別由不同的會計科目予以核算的情形，這些情形恰恰也是新舊賬銜接過程中的難點所在，實務操作中要確保相關明細餘額的準確。

建立新賬環節：總體而言，各事業單位應結合自身業務以及新制度來確定新賬建立時應採用的會計科目，至於各會計科目在首次執行日的餘額，則需要依據《銜接辦法》所規定的新舊會計科目的對應關係及舊賬相關科目的具體數額來加以確定。

關於首個年度的財務報表和預算會計報表的編制：首次執行日的資產負債表應依據2019年1月1日新賬的財務會計類科目的餘額來編制。需要強調的是，財務會計類科目在首次執行日的餘額，除了來自於《銜接辦法》所界定的舊賬的相關對應會計科目外，還有可能源自於首次執行日原未入賬事項的補充登記以及依據新會計制度對部分會計科目原核算結果所作出的相應調整。

此外，《銜接辦法》規定，首次執行日的資產負債表中僅需填列各項目的“年初餘額”，即無需填列比較數據。由於《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(以下簡稱《新制度》)與原《事業單位會計制度(2012)》(以下簡稱《老制度》)在技術層面的差異較大，為簡化首個執行年度相關財務報表和預算會計報表的編制，《銜接規定》規定：2019年度財務報表中的淨資產變動表各項目的“上年年末餘額”應當依據2019年1月1日財務會計賬套的各財務會計科目的餘額填列;2019年度預算會計報表中的預算結轉結餘變動表的“年初預算結轉結餘”項目和財政撥款預算收入和支出表的“年初財政撥款結轉結餘”項目分別依據2019年1月1日預算會計賬套的各相關預算會計科目餘額填列。

二、

新舊賬相關會計科目之間的銜接關係及應注意的問題

需要強調指出的是，舊賬的相關會計科目是與新賬的財務會計賬套的相關會計科目發生銜接關係，新賬預算會計賬套的相關會計科目是依據平行記賬機理直接加以登記的，且直接登記過程中所涉及的核心問題是如何準確把握相關預算結轉結餘類科目與“資金結存”科目的對應關係。

1. 財務會計賬套相關會計科目的新舊銜接

新賬財務會計賬套的建立主要涉及與老賬相關科目的對接、原未入賬事項的登記、相關會計科目餘額的調整三個環節。

(1)關於新老會計科目之間的對接

①資產類會計科目的對接

資產類會計科目的對接可以區分為直接對轉、分拆和名稱有別但核算內容基本相同三種。其中，直接對轉的科目包括：“庫存現金”“零餘額賬户用款額度”“財政應返還額度”“短期投資”“應收票據”“應收賬款”“預付賬款”“無形資產”;分拆的科目包括：“銀行存款”“其他應收款”“存貨”“固定資產”“累計折舊”“在建工程”。名稱有變但核算內容基本相同的科目包括：“累計攤銷”和“待處置資產損益”。

②負債類會計科目的對接

負債類會計科目的對接可以區分為直接對轉、分拆和合並三種。其中，直接對轉的科目包括：“短期借款”“應付職工薪酬”“應付票據”“應付賬款”“預收賬款”“長期借款”“長期應付款”“其他應付款”;分拆類的科目包括：“應繳税費”;合併類的科目包括：“應繳國庫款”和“應繳財政專户款”。

③淨資產會計科目的對接

淨資產會計科目的對接相對要複雜一些，為便於讀者較好理解和把握相關對接關係，現加以具體分析：

綜觀《新制度》中相關會計科目的使用説明，不難發現，收入類、費用類和淨資產類科目經過轉賬處理後，財務會計賬套的淨資產類科目中只有“累計盈餘”“專用基金”和“權益法調整”三個科目會留有餘額，因此原賬的結轉和結餘科目的餘額應分別圍繞上述三個留有餘額的科目而展開。其中，原賬“事業基金”“非流動資產基金”“財政補助結轉”“財政補助結餘”“非財政撥款結轉”五個科目的餘額均轉入新賬財務會計賬套的“累計盈餘”科目;原賬的“專用基金”科目的餘額轉入新賬財務會計賬套的“專用基金”科目;原賬的“經營結餘”科目通常應無餘額，如果事業單位的經營業務在首次執行日因存在累計虧損而使得“經營結餘”科目存在借方餘額，則應轉入新賬財務會計賬套的“累計盈餘”科目;由於原賬的“事業結餘”和“非財政補助結餘分配”科目年末無餘額，這兩個科目無需進行轉賬處理。

(2)關於原未入賬事項的登記入賬

由於政府會計主體的財務會計賬套需要以權責發生製作為計量基礎，而《老制度》是以收付實現製作為主要計量基礎的，事業單位原來已經發生的業務事項就有可能存在依據收付實現制原則而未登記入賬的情況，從技術層面而言，在新舊銜接過程中就需要將原未入賬的事項加以登記入賬。依據《銜接規定》的相關規定，事業單位就需要將2018年12月31日前未入賬的應收賬款、應收股利登記計入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應收賬款”“應收股利”科目，貸記“累計盈餘”科目。

此外，由於在首次執行《新制度》時，我國已經發布並實施了相關資產類具體會計準則，事業單位如果在2018年12月31日之前存在尚未入賬的公共基礎設施、政府儲備物資、文化文物資產、保障性住房，則需要將這些未入賬的資產記入新賬，並相應貸記“累計盈餘”科目。

由於《新制度》強化了對在途物品的管理與核算，事業單位如果在2018年12月31日之前存在尚未入賬的在途物品，同樣需要將其記入新賬，並相應貸記“累計盈餘”科目。

事業單位在新舊制度轉換時，如果2018年12月31日前存在尚未入賬的盤盈資產，也需要按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈餘”科目。

由於《新制度》依據權責發生會和穩健原則要求核算預計負債，事業單位在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規定確認的預計負債記入新賬，並相應借記“累計盈餘”科目。

由於《新制度》要求嚴格按照權責發生制進行財務會計賬套的確認與計量，如果事業單位在2018年12月3日前存在應付質量保證金，同樣需要將其記入新賬。登記新賬時，按照確定的未入賬應付質量保證金的金額，借記“累計盈餘”科目，貸記“其他應付款”科目[扣留期在1年以內(含1年)]“長期應付款”科目[扣留期超過1年]。

(3)關於新賬相關會計科目計量基礎的調整

由於財務會計賬套需要嚴格按照權責發生制進行確認與計量，《銜接辦法》對指定事項做出了追溯調整要求。具體而言，要求對事業單位收回後無需上繳財政的應收賬款和其他應收款補充提取壞賬準備、補記長期債券投資的應收利息、補記長期借款的應付利息金額、補提固定資產累計折舊(公共基礎設施累計折舊<攤銷>、保障性住房累計折舊)、補提無形資產累計攤銷，並按照相關科目應調整的金額，貸記或借記“累計盈餘”科目。

需要特別指出的是，由於《老制度》對長期股權投資只要求採用成本法進行後續計量，而《新制度》要求對符合規定條件的長期股權投資採用權益法進行後續計量，《銜接辦法》對此相應作出了追溯調整的要求，並要求在“長期股權投資”科目下專門設置“新舊制度轉換調整”明細科目來加以記錄。首次執行日，依據被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面餘額，以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面餘額，借記或貸記“長期股權投資——新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈餘”科目。

2. 預算會計賬套相關會計科目的登記

由於原賬相關會計科目的餘額已經對接到新賬的財務會計賬套，新賬預算會計賬套相關科目的首次執行日的餘額，就需要依據平行記賬機理並結合新老制度之間計量基礎口徑之間的具體差異情況加以具體分析計算後來予以確定。現將《銜接辦法》確定的預算會計賬套相關會計科目首次執行日餘額的確定規則加以具體解讀。

(1)“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”科目及對應的“資金結存”科目餘額的確定

由於政府會計主體採用了“雙系統”“雙基礎”“雙報告”的技術模式，預算會計賬套必須嚴格按照收付實現制來加以處理，但《老制度》基於過往管理的實際需要所實際採用的並非是嚴格意義上的收付實現制，因此在確定新賬預算會計賬套相關科目的餘額時，就需要對原賬所對應的相關會計科目的金額加以必要的調整。

①“財政撥款結轉”科目期初餘額的確定原則

如果原賬中存在尚未支付財政資金但已計入預算支出或已經支付財政資金但尚未計入預算支出的事項，就不應將原賬“財政補助結轉”科目的餘額直接轉入新賬預算會計賬套的“財政撥款結轉”科目。正確的做法應當是對原賬的“財政補助結轉”科目餘額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的預算支出中已經計入預算支出尚未支付財政資金(如發生時列支的應付賬款)的金額，減去已經支付財政資金尚未計入預算支出(如購入的存貨、預付賬款等)的金額，按照增減後的金額，登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方。

②“財政撥款結餘”科目期初餘額的結轉原則

由於原賬的“財政補助結餘”科目不直接對應相應的收入和支出類科目，進而就不會受到核算口徑差異的影響，因此可以依據原賬“財政補助結餘”科目餘額直接登記新賬的“財政撥款結餘”科目及其明細科目貸方。

③“資金結存——貨幣資金”科目期初餘額的確定原則

如果原賬的“財政應返還額度”科目存在餘額，則意味着原賬的“財政補助結轉”和(或)“財政補助結餘”科目的餘額並非全部以貨幣資金形態存在，因此新賬中與“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”科目餘額相對應的“資金結存——貨幣資金”科目的數額就需要採用軋差的方式來確定。為此，《銜接辦法》規定：按照原賬“財政應返還額度”科目餘額登記新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方;按照新賬的“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”科目貸方餘額合計數，減去新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方餘額後的差額，登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。

(2)“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目餘額的確定

與“財政撥款結轉”科目期初餘額的確定原則相類似，同樣不能直接依據原“非財政補助結轉”科目的餘額來登記新賬“非財政撥款結轉”科目的餘額。如果原賬存在尚未支付非財政補助專項資金但已計入預算支出、已經支付非財政補助專項資金但尚未計入預算支出或者已經收到非財政補助專項資金但尚未計入預算收入、已經計入預算收入但尚未收到非財政補助專項資金的事項，就應當對原賬的“非財政補助結轉”科目餘額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的預算支出中已經計入預算支出尚未支付非財政補助專項資金(如發生時列支的應付賬款)的金額，減去已經支付非財政補助專項資金尚未計入預算支出(如購入的存貨、預付賬款等)的金額，加上各項結轉轉入的預算收入中已經收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入(如預收賬款)的金額，減去已經計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金(如應收賬款)的金額，按照增減後的金額，登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方;同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。

(3)“非財政撥款結餘”科目及對應的“資金結存”科目餘額的確定

①“非財政撥款結餘”科目期初餘額的登記原則

需要指出的是，原賬的“事業基金”實質上反映的就是非財政非專項資金業務的累計結餘，雖然《新制度》中不再設置“事業基金”科目，但“非財政撥款結餘”科目實際上反映的也是非財政非專項資金業務的累計結餘，因此，《銜接辦法》規定：在新舊制度轉換時，事業單位應當按照原賬的“事業基金”科目餘額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結餘”科目。

②對新賬“非財政撥款結餘”科目及“資金結存”科目餘額調整規則

需要強調指出的是，《銜接辦法》規定直接依據原賬“事業基金”科目的餘額來登記與新賬“非財政撥款結餘”科目相對應的“資金結存——貨幣資金”科目的餘額。如果執行《新制度》之前事業單位的“應收票據”“應收賬款”“其他應收款”“應付票據”“應付賬款”“預收賬款”等往來性質的會計科目存在期初餘額，從會計核算原理中不難判定，這些往來業務是基於權責發生制原則而予以確認的，此類業務的發生必然影響到對應的各年度非財政非專項資金業務的相關收入或支出類科目的發生額，進而也會影響到原賬“事業基金”科目的餘額以及新賬的“非財政撥款結餘”科目的期初餘額。有鑑於此，《銜接辦法》則要求對依據原賬“事業基金”科目餘額直接結轉到新賬“非財政撥款結餘”科目的期初餘額要加以相應的調整，具體調整辦法《銜接辦法》已有明確規定，在此不再贅述。

依據《老制度》的相關規定，“存貨”科目與“事業基金”科目之間存在着相應的對應關係，如果 2018年12月31日“存貨”科目存有餘額，就意味着原賬的“事業基金”科目的餘額中就有相應的金額不是以貨幣資金形態存在的。此外，依據《老制度》，購買存貨所支付的貨幣資金並未記入支出類賬户，從收付實現制的視野來判定，就必然虛增了新賬“非財政撥款結餘”科目的期初餘額。有鑑於此，《銜接辦法》中就明確規定：單位應當對原賬的“存貨”科目餘額進行分析，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結餘”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

由於《新制度》 的預算會計科目中設有“投資支出” 和“債務預算收入”科目，按照《新制度》所規定的相關轉賬流程，這兩個科目最終要影響到“非財政撥款結餘”科目的餘額。此外，預算會計賬套的“投資支出”和“債務預算收入”與財務會計賬套的“短期投資”“長期股權投資”“長期債券投資”以及“短期借款”“長期借款”分別存在平行記賬關係。如果2018年12月31日事業單位的“短期投資”“長期投資”“短期借款”“長期借款”科目存有餘額，在新舊賬銜接過程中必然要考慮對新賬“非財政撥款餘額”科目期初餘額的調整。具體調整辦法《銜接辦法》已有明確規定，在此不再贅述。

(4)“專用結餘”科目及對應的“資金結存”科目餘額的確定

《老制度》設有“專用基金”科目，其中的職工福利基金來源於各年度非財政補助結餘的分配，由於《新制度》用“專用結餘”科目替換了《老制度》的“專用基金”科目，因此，在新舊制度轉換時，單位應當按照原賬“專用基金”科目餘額中通過非財政補助結餘分配形成的金額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結餘”科目。

(5)“經營結餘”科目及對應的“資金結存”科目餘額的確定

新老制度均設有“經營結餘”科目，且兩者對該科目的使用説明完全一致。如果2018年12月31日原賬的“經營結餘”科目存在借方餘額，新舊轉換時則應按照原賬的“經營結餘”科目餘額，借記新賬的“經營結餘”科目，貸記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目。

篇6：會計制度

近日，財政部會計司有關負責人就2017年10月24日印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》相關問題(財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》)，回答了記者的提問。

文中對政府會計制度的調整、《制度》採納及未採納建議、《制度》與現行制度相比有哪些重大變化與創新、政府各部門單位如何貫徹實施《制度》等幾個方面為大家進行詳細解答。

東奧小編第一時間對大家關心的熱點問題進行詳細解讀。

問題一：《制度》自2019年1月1日起施行，“收付實現制”將變成“權責發生制”，二者有何區別?

小奧解答： 在2017年之前，我國大部分企業採用的是權責發生制，而政府部門普遍採用收付實現制。2015年開始，財政部相繼出台了《政府會計準則——基本準則》等6項政府會計具體準則，至2017年10月《制度》經部內相關司局會籤後由部領導正式簽發，2019年1月1日正式施行!

權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。收付實現制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。二者最大的區別，是收入和費用歸屬於本期還是實際的區別。同樣，無論是權責發生制還是收付實現制，都有它自身的優點和缺點。

權責發生制的優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點比較複雜;收付實現制的優點是處理手續簡便，缺點是不夠科學，對盈虧計算不夠準確。此項《制度》的實施，將解決現行政府會計領域多項制度並存，體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一等問題，具有重要意義。

問題二：制定《制度》中遵循了適當簡化原則，對行政事業單位會計工作有何影響?

小奧解答：行政事業單位會計核算中，存在多種制度並存的問題，各項收入和支出等核算方式不統一，在編制財務報表的過程中會出現彙總方式複雜、核算時間較長等問題。因此，在制定《制度》過程中，在會計科目設置、核算口徑和方法、計量標準、賬務處理設計、報表設計和填制等方面，新的《制度》力求做到貼近實務、方便操作、簡便易行。既做到統一核算標準，又提高了行政事業單位會計工作者的工作效率，一舉兩得。

問題三：《制度》在財務會計核算中全面引入了權責發生制，是對財務會計功能的一種強化嗎?

小奧解答：確實如此，《制度》全面引入權責發生制核算方式，是對政府會計核算中財務會計功能的一種強化。例如：《制度》中對固定資產、無形資產等計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念方式;增加了收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，並原則上要求按照權責發生制進行核算。在編制政府財務報告時，《制度》將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。

對新的核算內容和要求對報表結構進行了調整和優化，對報表附註應當披露的內容進行了細化，進一步完善財務報表體系。由此可見，《制度》與現行制度相比有多項重大變化與創新，大大強化了財務會計功能。

問題四：《制度》發佈後，事業單位財務工作者如何提高自身能力?

小奧解答：財務工作者有兩種方式可以提高自身工作能力。首先，在貫徹落實《制度》過程中，積極參與省、市內學習培訓工作，全面、準確理解《制度》制定背景、制定原則、變化與創新，全面掌握《制度》各項規定。

第二，積極參與會計繼續教育、初級會計職稱等考試、會計實操能力教育等社會活動，保持財務工作人員應具備的持續學習能力，努力做到個人實務水平與理論水平雙重提高，在2019年1月1日《制度》全面實施之際，將自身工作能力與權責發生制完美適應。

問題五：事業單位財務工作者報考初級會計職稱考試對工作有什麼幫助?

小奧解答：從近年來初級會計職稱考試命題方式來看，專家小組越來越趨向於面向實際工作，尤其是對財務工作中固定資產折舊、財務報表編制等方面的考核分數佔比相對較高。而這些內容正好是2019年《制度》正式實施後，事業單位會計需要面對和解決的新問題。因此，事業單位會計報考初級會計職稱考試百利而無一害。

這裏要特別提醒一下，想要進入事業單位財務部的各位朋友們，你們更應該積極備考初級會計職稱考試，早考早受益嘛!2018年初級會計報名工作正在緊張而有序的展開中，截止日期為11月30日。無論您是即將踏入會計工作的新人，還是從事多年會計工作的“老司機”，千萬不要錯過這次報名的良機哦。