税制改革對企業財會核算的影響

本科生畢業論文

論文題目：税制改革對企業財會核算的影響

姓    名：     孫雪梅

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税制改革對企業財會核算的影響

[摘 要]税收是一個國家財政支出的主要來源，也是企業必須履行的義務。我國税收制度自1993年以來我國税收制度大大小小改革10次，現在確定為增值税、消費税、營業税、企業所得税、個人所得税、資源税、城鎮土地使用税、房產税、城市維護建設税、耕地佔用税、土地增值税、車輛購置税、車船税、印花税、契税、煙葉税、關税、船舶噸税等18個税種。每一税種都與企業會計核算息息相關。本文從我國的税收制度出發，闡述現階段我國税收制度對企業財會核算的影響；通過影響分析企業財會核算改進內容及方法。 

[關鍵詞]税制改革；企業；財會核算 

隨着我國經濟的快速發展，企業和居民收入的不斷提高，我國税收制度與企業繳税之間的矛盾不斷增加。經歷長達20年的税制改革，我國現在基本確定為增值税；企業所得税；消費税等18個税種。其中增值税和企業所得税對企業財會核算影響最大，個人所得税；消費税等對企業財會核算影響稍小。税制改革要求着企業必須與時俱進不斷調整企業自身的財會核算制度，以適應我國税制改革後的內容，在合理合法種講企業税費支出降低。

一、我國税制改革的現狀概述

（一）我國現行税收制度體系

由19個税收法律、法規組成，它們按性質作用分五類。

主體税 ：

流轉税類（間接税）：包括增值税、消費税、營業税、關税。

所得税類（直接税）：包括企業所得税、個人所得税。

非主體税：

資源税類：包括資源税、土地增值税、城鎮土地使用税。

特定目的税類：包括固定資產投資方向調節税（暫緩徵税）、筵席税、城市維護建設税、車輛購置税、耕地佔用税、煙葉税。

財產和行為税類：包括房產税、車船税、印花税、契税。

從我國税收制度體系可以看出，企業無論經營何種項目都必須上交企業所得税，再根據不同企業所經營的內容不同，企業所需繳納的税種也有不同。

（二）我國税制改革的目的

回顧税制改革歷史，税收制度改革始終堅持了一個目標，就是服務於由計劃經濟向社會主義市場經濟體制的轉變，始終適應完善社會主義市場經濟體制的要求。

始終堅持改革目標。税制改革致力於建立税政統一、税負公平、促進競爭、税收法治、有利開放的税收制度。發展社會主義市場經濟的目的是發展生產力，解放生產力，努力實現人民羣眾對美好生活的嚮往。建立社會主義市場經濟必須消除地區封鎖和市場割據，建立全國統一的市場。因此，税法必須統一和完整。黨的十八大提出：“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加註重公平。”税收調節社會分配，必須實現税負公平，這是社會主義市場經濟的客觀要求。市場經濟的本質是競爭經濟，只有企業充分競爭，才能夠使市場充滿生機和活力，税制改革要實現促進企業競爭。市場經濟要求税收法治，税制改革始終堅持了依法治税。市場經濟要求開放税制，税制改革遵循税收國際慣例，初步建立了與國際接軌的現代税制。

（三）我國税制改革的現狀

我國現階段税制改革主要集中於一下六個方面：

一是“改革完善增值税，按照三檔並兩檔方向調整税率水平，重點降低製造業、交通運輸等行業税率，提高小規模納税人年銷售額標準”。

二是“大幅擴展享受減半徵收所得税優惠政策的小微企業範圍”。

三是“大幅提高企業新購入儀器設備税前扣除上限”。

四是“實施企業境外所得綜合抵免政策”。

五是“擴大物流企業倉儲用地税收優惠範圍”。

六是“繼續實施企業重組土地增值税、契税等到期優惠政策”。

（四）2018税制改革取得的成效

一是現代服務業税收收入增長較快。前三季度，現代服務業中的互聯網服務、軟件和信息技術服務業税收收入分別增長33.3%和20.8%，科學研究和技術服務業税收收入增長18.6%，反映“互聯網+”、信息產業、創新產業等快速發展。

二是消費相關行業税收收入增速較高。前三季度，居民在教育、健康、文化、休閒等方面消費增長較快，教育、衞生、廣播影視、文化藝術税收收入增幅均在20%以上；住宿餐飲業税收收入增長9.8%，比上年同期增速回升27.4個百分點。

三是出口退税力度不斷加大。前三季度，全國辦理出口退税11334億元，增長8.9%，比上半年增幅提升1.6個百分點，進一步緩解企業資金壓力，有力支持外貿企業發展。

分季度看，前三個季度全國税收收入分別增長17.8%、13.1%和8%，每個季度回落約5個百分點，税收收入增速逐季放緩。税收收入增速逐步放緩的主要原因在於黨中央、國務院出台的各項減税降負措施，特別是5月1日起實施的深化增值税改革成效逐步顯現，減輕了企業負擔，相應拉低了税收收入增速。最新減税數據顯示，截至今年9月底，深化增值税改革三項措施合計減税2386億元，有力助推了經濟發展和民生改善。受降低增值税税率政策和辦理留抵退税影響，工業增值税增速從5月的20.2%下降至9月的-8.3%，通用設備、專用設備、通信設備等高端製造業税收增速從上半年的11.8%、13.1%、7.6%下降為第三季度的-5.2%、-7.3%、-5.5%。

（四）税制改革與企業財會的關係

1.在社會主義市場經濟體系從建立到完善的過程中，税收法規與會計制度兩者之間差異的不斷顯現，這是一個正常現象，也是一個不可迴避的問題，我們要做的是，無論是税收制度改革還是會計制度建立，都必須考慮到兩者的協調，目的都是為了降低微觀經濟主體的税收遵從成本和財務核算成本，從而有助於微觀主體活力的發揮和市場經濟體制的完善。

2.十多年來改革開放的實踐表明，在我國特定條件下，税收法規與會計制度的協調越來越顯得重要與迫切。隨着改革的深化，兩者的差異事實上在不斷擴大，主要表現為四個方面。一是市場化進程必然帶來的會計與税法的差異（簡稱為“會税差異”）；二是現行會計制度和逐步引進的國際會計準則的差異（簡稱為“會會差異”），雖然有關部門已經做了大量的工作在縮小這一差異，但事實上存在的會計“雙軌制”使已有的“會税差異”更加凸顯；三是由於我國實行的是政府直接制定會計制度的模式，這種税收與會計都採取法規或政府規章的形式在兩者出現差異時，或者在相關部門溝通協調不夠時，顯然會強化差異發展的趨勢，這可稱為“剛性差異”；四是我國仍處在轉型經濟階段，經濟環境變化快，會計制度與税收法規的變化遠快於經濟體制較成型的發達國家，若兩者變動的方向不盡一致，則差異性有擴大的趨向，這可稱之為“轉型差異 ”。

二、我國税制改革未來發展方向

隨着我國經濟不斷向前發展，各項產業中的企業不斷增多，為確保税政統一、税負公平、促進競爭、税收法治、有利開放的税收制度這一政策的貫徹與實施，我國税收制度改革仍將繼續。本文認為我國税制改革未來將主要體現在以下幾個方面：

（一）增值税

我國增值税改革第一個節點是2016年5月1日，我國營業税改增值税全面實施；第二個節點是2017年7月1日財政部和國家税務總局發佈《關於簡併增值税税率有關政策的通知》，降低部分行業税率。

增值税一方面降低企業的税負，另一方面將税轉嫁到消費者身上，抑制了國內需求，與我國現階段通過擴大內需拉動經濟增長的政策相違背，因此我國增值税必將進一步改革。

（二）印花税

印花税起源於荷蘭，具有十分悠久的歷史，主要解決企業之間訂立合同、權利等問題，印花税現階段税率較低，對於企業來講税負較輕，對於政府税收有聚少成多的效用。但隨着經濟發展和各國法律法規的不斷完善，多數西方發達國家已經將印花税取消，或將印花税的取消提上日程，我國税收制度和會計制度在逐步與國際接軌的過程中印花税的取消將會是我國税制改革的重要議程。

（三）資源税和房地產税

房地產行業在我國經濟發展過程中始終經久不衰，一方面與我國傳統文化有關另一方面與我國城市經濟建設有關，因此資源税和房地產税將會是我國税收中佔比較大的税種。資源税和房地產税的徵收一方面有利於防止我國房地產行業過熱，另一方面也有利於我國均衡土地資源。由此可以看出資源税和房地產税將會是我國税制改革的主要內容。

三、税制改革對企業財會產生的影響

企業的財務與會計核算制度必須與國家的税收制度想符合，企業核算要做到不偷税、不漏税、不逃税，嚴格遵守各項税法制度的相關規定。因此，每一次的税收改革與企業密切相關，它能為企業財務與會計的核算提高法律依據和制度支持，保證企業的各項財務核算都是合法合規的。

（一）税制改革對企業增值税的影響

1.對增值税專用發票的影響。增值税專用發票由1994年的“進項税額抵扣”制度修改為“票到扣税”制度。

2.對應交税金的影響。以往我國在“應交税金”科目下沒有設置二級科目“未交增值税”，導致企業在核算應交税金時雜亂無章，對當月的增值税是未交或多交、月終轉入的應交或未交等多種情況分辨不清、理不明，企業“應交税金”科目的核算一片混亂。所以我國對“應交税金”進行改革，在其下級設置二級科目：未交增值税，更清晰地將進項額和增值税的各項金額區分開來。

3.對規範企業行為的影響。增值税發票是企業納税和繳税的憑證，改革後的增值税發票管理制度，可以有效地防止企業虛開增值税或偷税、漏税的行為，同時還可以防止企業購進固定資產時，虛高進項税額，損害國家財產，為保障國家税收和社會穩定提高保障。

4.對企業賬務處理的影響。改革後的税制規定企業接受的應税勞務或購進貨物要在專用發票上借記“應交税費――應交增值税”；而在企業財務核算中應按照應付金額或實付金額，借記“材料採購”或“商品採購”。因此在税收制度改革的前期，企業相關的財務和會計人員要及時瞭解和熟悉新税制的各項規定，根據規定來進行財務和會計的核算工作，保證核算的合法合規。

5.就以我國建築行業為例，營改增後我國建築行業大型企業税負都有降低，但對於中小建築公司來講營改增導致其賦税增加，具體體現在以下幾個方面：

①甲方供料現象普遍，造成可抵扣進項税減少。

②勞務用工無法取得進項税發票。

③外購商品混凝土實行的是簡易計税（3%），即使按照現行調整的10%增值税税率，也明顯存在“政策性虧損”。

④固定資產折舊與設備租金無法取得進項税發票。

⑤水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項税發票。

⑥銀行貸款利息，無法取得增值税專用發票。

⑦企業在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進項税發票。

⑧地方材料及輔助材料，一般小規模納税人開不出增值税發票。現在市場監管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，採用加價開票出售。

⑨業主工程款支付嚴重滯後，材料款支付多少隻能拿到相應的發票，造成銷項税與進項税時間上的差異，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項税額，時間差造成企業實際上的税負增加。

⑩裝飾企業材料繁雜，供應商大多數無法提供正規增值税發票。

例如：對從事建築勞務或清包工企業，規定允許選擇簡易計税辦法計徵增值税，也就是可以一般計税，也可以簡易計税。文件是針對勞務企業的，貌似非常合理，但是真正在現實中是怎麼執行的呢？這個3%簡易計税的税款是總包企業代繳的，由於建築勞務緊缺，勞務企業除了工人工資加管理費沒有其他繳費來源，這3%讓勞務企業交，顯然不可能。

（二）税制改革對印花税的影響

印花税是針對合同、權力、許可證和營業賬簿等各種應税憑證為對象徵收的一種税，相對於其他的税種，印花税的税率要低很多，負税也相對輕，對財政有着聚少成多、廣納資金的效應。

（三）税制改革對資源税和房地產税的影響

改革後的税收制度明確了對資源税和房地產税的徵收過程，指出企業在調整過程中的職責和應該承擔的費用類型的徵收責任，這為企業內部會計制度的建立提供了有力的外部支持和參考依據。

（四）對會計申報報表的影響

在過去的會計報表中，企業基本的業務收入，如銷售、出租、轉讓財產、委託加工等業務都屬於銷售收入。但在新報表中，新增了視同銷售的概念，視同銷售是指在會計核算中，不屬於銷售類型，但在税收角度上是屬於銷售的特殊會計科目。新報表中，把主營業務收入中可以視為銷售收入的和可以成為當期收入的經濟活動都納入“視同銷售”的範圍。新報表的推行簡化了税收工作，也縮小了會計核算與税收之間的數目差距。

在舊報表中，銷售收入、營業收入和全年銷售淨額等着幾個項目時比較混亂的，為了降低税收徵管的成本，改革後的報表中對銷售收入進行了明確的劃分，銷售收入包括廣告費、招待費及宣傳費等項目收入。

舊申報表中件“現金折扣”產生經濟額在“銷售收入”科目下扣減，改革後的新申報表改變了現金折扣的錄入方式，將其視為財務費用，連同其他折扣和銷售退回歸屬於“主營業務收入”。   　　

綜上所述，由於我國的經濟發展形態是不斷變化的，税收制度也要不斷調整，所以要建立一套適合我國國情的税收制度，任重而道遠，還需相關人員的不斷努力。

四、企業該如何面對税收改革

（一）制定科學合理的經營規劃

企業應該將經營規劃作為工作的首要，將自身經營的優勢和特點與國家政策結合起來，在充分考慮內外部因素的情況下，制定出科學合理的經營規劃。在體制改革的大變化下，也必然引起企業某種制度的變化，因此企業要想獲得健康快速的發展，必須根據新政來選擇合理的、更有益於企業成長的模式，才能更好地利用税制轉型帶來的機遇，同時對於企業不利的因素要儘量減低其傷害的程度。

（二）加強對財務的監督和管理

財務的監督和管理是企業管理工作中的一項重要內容，企業的財務管理是根據國家相關的法律法規和規範性文件制定出來的，它對穩定企業管理、規範企業的所有經濟活動起着及其重要的作用。因此，企業應該建立一套適合自身情況的財務監督和管理工作，並在實際的運營中不斷對其進行修改和完善，使其真正地發揮作用，幫助企業能健康穩定的發展。

（三）提高財務人員的職業素質

1.瞭解並熟悉税制改革。財務人員負責企業財務的管理和監督工作，財務工作的要求從業人員要不斷更新自己的知識體系，提高工作技能，瞭解並熟悉各項財務的法律法規和規章制度，為提高企業財務工作的合法性、合理性及高效性提高基礎保障。尤其是在税制改革的前期，因為改革後的税收制度的某些規定會與原來的會存在較大的區別，所以企業財務人員及時掌握新税制的工作技能會為財務工作和企業創造更大的效益。因此要積極地對財務人員進行培訓，使他們在儲備新税制知識的過程中，加強對企業內部管理工作的認知，以便將税制要求更好地應用在工作之中，防止違規操作、弄虛作假等現象的發生。

2.提高會計核算質量。新税制對企業的會計工作提出了更高的要求，會計核算是影響企業各項經濟活動的一項工作，可以對企業的經濟效益產生直接的影響，比如在核算應付賬款時，錯誤的將數目核算得比實際的數目大，就會造成企業資產的白白損失。企業在運營過程中應該加強對會計核算的監督，保證各項核算的準確性和科學性。保證會計核算的質量，避免了出錯時查賬的費時費力，同時也可以達到提高會計人員工作效率的目標。

3.建立税務會計體系。税務會計是指將納税申報、税金核算和税務籌劃結合在一起的一種會計體系，它是管理會計和財務會計的自然延伸，是一種符合我國經濟形態的系統。在企業的運營中，由於受到諸多因素的影響，税務會計並沒有形成一個獨立的系統。所以要建立和完善税務會計系統，還需要財務人員的不斷努力。

4.積極創造降低負税的條件。税制改革為企業的税收籌劃提供了一個積極有利的外部環境，企業必須充分利用這次機遇積極創造降低負税的條件。首先，在購買企業材料時，要保證材料的質量，避免多次購買多次繳税。其次，企業財務相關的人員必須分析企業自身的優勢和特點以及運營過程中的實際情況，並結合新税制的各項規定，在保證合法合理的條件下，選擇適合企業長期發展的模式，制定利於企業的税收籌劃，讓企業能夠享受到税收制度調整帶來的機遇和福利。同時在確定企業税收籌劃方案之後，保證其得到嚴格的執行和落實，並且在以後的運營中加強對其的監督和管理，以便提高企業的社會效益和經濟效益，使企業健康可持續地發展。

四、研究結論

我國目前在世界上已經是第二大經濟主體，國家的綜合實力不斷增強，這就意味着我國經濟將會不斷的向前發展，為促進我國經濟高效發展，税收制度必須要符合我國經濟發展水平。每一次税收制度的變化，對我國企業的會計核算都是一次不小的考驗。制定合理合法的企業税收籌劃將是我國企業會計核算始終無法規避的問題。只有不斷的更新不斷的改革才能促使企業快速發展，從而進一步推動我國經濟的發展。税制改革和企業發展兩者相輔相成，只有不斷完善税制改革，企業才能更好的減輕税負，企業税負減輕才能獲得更快速的發展，增加政府税收，推進企業進一步發展。

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