淺談建築施工企業關於增值税納税籌劃

摘要：隨着“營改增”在各行各業的深入落實，增值税在建築施工企業的財務成本管理過程中顯現出了越來越重要的作用，施工企業因其自身具有投資規模較大、施工過程中工藝複雜、難度較高、工期較長及內控彈性大等特點，需要在相關法律法規條文等背景之下進行增值税納税籌劃，這就顯得尤為關鍵。較好的進行增值税納税籌劃不僅在一定程度上幫助施工企業合理減少税負和減低成本，更能使得企業內控和外在市場競爭實力得到雙向提高。本文從實際案例分析的角度出發，對增值税納税籌劃對施工企業財務管理的影響要點進行詳細分析和闡述，以期為我國施工企業的發展提供相應的合理化建議。

關鍵詞：增值税；建築施工企業；納税籌劃；案例分析；

1引言

增值税在建築施工企業中目前已體現出越來越重要的作用，已然成為建築施工行業未來發展的主趨勢，但由於該税種被納入建築施工行業試點時間相對較短，因此在擁有一定優勢的同時，也遇到了很大的挑戰，從增值税流轉管理的試運行到建築施工企業從業人員需要迅速提高自身納税籌劃水準等各方面都要多管齊下，綜合掌握關於增值税税收法律內容和法規內容以及政策內容等，在此基礎上循序漸進地進行施工企業增值税納税籌劃，最大限度上合理降低企業税負比例，促進企業發展效益的提升。

2建築施工企業實施增值税納税籌劃的深遠影響

（1）增值税納税籌劃對建築施工企業的有利影響

因增值税税種為流轉税，同時也是價外税，若建築施工企業能夠很好的實施增值税納税籌劃，不僅進一步減少以往營業税期間企業税收體系範圍內的税金額度，並且從源頭上防止了重複徵税現象，相對而言減輕了建築施工企業的税收負擔，能夠從根源上降低企業施工成本，提高施工企業項目組織現場施工效率，增加經濟效益。建築施工企業徵收增值税，從一定程度上可以緩解企業各個項目的税務壓力，促使企業各個項目在進項税額與銷項税額上做好施工進場前的測算工作，確保將税負水平降到合理化的最低程度，並加大施工工藝組織、施工技術研發方面的資金投入，推動建築施工企業現代化發展的進程。

（2）增值税納税籌劃對建築施工企業的不利影響

儘管建築施工企業從之前3%的營業税調整為11%的增值税再到2018年5月1日之後的10%的增值税，建築施工企業的税負水平明顯降低，但與此同時卻要求任何一箇中標項目在進場前就必須測算清楚各項成本中的增值税專用發票進項税額是否能夠與增值税專用發票銷項税額相匹配為前提。截至目前，建築施工行業存在不少企業實際因各種因素無法取得或無法足額取得增值税專用發票，這樣一來，反倒使得建築施工企業面臨了比徵收營業税相對還高的税負。究其根本，建築施工企業因其本身的特殊性，一些零散人工、零星材料費用、甲供材有所限制流轉、土地拆遷的時效性等費用在抵扣環節有所滯後，這就導致了建築施工企業税負水平的上漲，企業資金正常流動也受到了影響，對企業的內外部管理水平提升有不利影響。

3建築施工企業實施增值税納税籌劃的具體措施及案例分析

（1）根據現行税收優惠政策，選擇適合施工項目組織施工生產、降低税負的税率

假設增值税一般納税人提供建築業應税勞務收入為P，獲得可抵扣進項税金額為X，適用税率為10%；小規模納税人的徵收率為3%，應税勞務金額不變仍為P，工程分包的金額假設為F(根據項目管理經驗估算此數據),不考慮其他税種的情況下，當抵扣額佔銷售額的比重達某一數值時，兩種納税人的税負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下：

P×10%/(1+10%)-X =[(P-F)/(1+3%)×3%]

由此公式可計算出X，當預計取得可抵扣進項税額大於X時，選擇一般納税人，反之則應當選擇小規模納税人，建築施工企業財務人員應當在項目進場前合理測算税負，同時利用當地税收優惠政策，合法合理的從源頭控制税負，降低項目施工總成本、提高項目生產經濟效應。譬如，A項目含税收入為6333萬元，分包合同額為4900萬元，由此可以得出如下公式：6333×10%/(1+10%)-X =[(6333-4900)/(1+3%)×3%]，計算出可抵扣進項税額X在無差別平衡點時為534萬元，經項目前期整體測算税負預計可抵扣進項税額高於534萬元，因此A項目選擇一般納税人進行整體核算，從分包商、材料商、實驗檢測機構、安全文明施工費、項目日常報銷等應開具增值税專用發票的部分必須嚴格開具增值税專用發票、本着應抵盡抵的原則，最大程度降低税負，降低施工過程中各項成本、提高項目利潤水平。

（2）優化項目管理模式，合理增加可抵扣分項

因增值税本身為流轉税税種，建築施工行業採用一般計税模式的企業應當在所有環節儘可能多的取得增值税專用發票，才能增加可抵扣進項税額，降低企業税負。a.勞務費，建築施工企業勞務支出為施工成本主要部分，因此該部分選擇一般納税人抑或小規模納税人合作就顯得尤為重要，根據以上無差別平衡點抵扣率的計算可得出項目是否選擇一般納税人。按照一般納税人計算可知，進項税額與銷項税額大部分已能全額抵扣（税率為10%考慮）；b.材料費，建築施工企業對於鋼材（税率為16%考慮）等通過比質比價，從中選擇具有一般納税人資格的優質企業，通過長期合作關係，降低日後選購成本和風險，保證產品質量。而對於地材或者為了價格低廉而不取得專票的材料，材料採購部門要做出選擇，要麼為了價格低廉而不取得增值税專用發票，項目就必須承擔相應的税負，要麼為了取得專票而支付較高的採購價格。如果取得專票的進項税大於無差別平衡點，項目應該選擇取得專票採購模式。如我局每年對分包商、材料商都會優秀誠信合作人進行評選，如若進入中交四公局誠信合作人系統，則日後中標項目組織施工生產優先從中交四公局誠信合作人系統中選擇合適的分包商與材料商，實現雙方長期友好合作，互惠互利，持久雙贏。c.安全文明施工費，建築施工企業在組織項目施工生產的過程中，安全文明施工費是依據施工主合同而定的必須支出、且金額比較大的支出，因此對取得安全文明施工費發票要求就格外重要，不僅要與施工生產過程中提供安全用品的供應商簽訂合同，並且需要在合同中明確發票類型，保證實際實施過程中能足額、及時取得增值税專用發票，保證施工企業能按時從業主處足額計量回安全文明施工費，且增加項目進項税額抵扣金額，更大程度降低項目及企業税負。d.間接費用，建築施工企業在成本管理過程中，不可忽視員工在日常報銷過程中所產生的進項税額抵扣比例，尤其是合同額較大、施工組織生產工期較長、項目管理人員較多的項目，必須從源頭上對發票的收取做統一要求，提高員工增值税專用發票應抵盡抵原則的意識。

（3）完善合同簽訂方式，提高資金管理能力

建築施工企業的增值税納税籌劃中，分項合同管理的地位不可估量。因此對項目及企業合同管理人才的要求就很高，從項目到上級單位應當注重培養優秀的合同管理人才，提升自身的合同談判水平和能力。主要分析點有：清晰明瞭的確定雙方的法律主體，保證“三流一致”；對合同款中的主要條款應當仔細反覆確認，尤其是合同金額是否含税、結算方式如何約定、是否涉及延期支付、對各項保證金的約定方式及返還方式；明確約定合作單位的發票類型、銀行賬户和納税人信息、提供結算金額發票方式及期限；明確結算金額的支付方式及支付期限。

在建築施工企業增值税納税籌劃中，項目資金管理工作尤為重要，項目在實際資金流管控中發揮出其應有的價值，才能給上級單位資金流時間安排上給予更好的服務。a.組織施工生產的過程中，項目財務人員應當定期做好資金計劃，保證施工任務的連續、資金鍊銜接恰當；b.做好應收賬款管理，加強工程款收取節點管理，配合施工現場進度和工程款收取節點實現進項税額的最優抵扣，能夠與分包單位進行協商，儘量保證每期預繳税金為0，將預繳税金持續在工程後期予以繳納，避免出現進銷不匹配導致資金被佔用的風險；c.合理規劃安排應付賬款，運用公司信用支付緩解現金流壓力，如我局在目前對外支付中推出的各項信用支付方案，緩解現金流壓力是一方面，還提高了雙方的社會信譽度，更為局及公司開發項目提供了資金儲備；d.藉助高效管理信息化手段實現資金集中管理，全面提升資金運用效率。

（4）加強財務人員培訓，提升納税籌劃意識

建築施工企業從業人員應當及時瞭解增值税相關知識與政策，以宣講、培訓等方式提高財務人員、經營管理人員、材料採購人員等對增值税納税籌劃的意識，增強項目員工對增值税基本原理、税率、納税環節和納税要求的理解，提高在採購材料、分包環節索要增值税專用發票的意識，確保從源頭上保證抵扣最大程度合理化。建築施工企業應當建立和完善審批流程，設立專職税務工作崗位專門負責發票領購、發票保管、發票開具、發票認證、納税申報等涉税工作。尤其是在施工生產過程中把控的項目財務人員，更是應該提高自身納税籌劃能力，在日常管理中保證進項與銷項的匹配、資金流在時間價值上的把控、分包商及材料商等提供發票的查驗真偽、員工日常報銷的嚴格對待等方面做到降低企業税負、提高項目經濟效應。

4結語

建築施工企業必須要重視增值税的納税籌劃工作，其從業人員應在充分了解增值税在施工生產過程中產生的作用後，堅定增值税納税籌劃的信念，建立合法合理、科學完善的增值税納税籌劃方法，實現增值税納税籌劃與税務要求的緊密結合，為項目提高經濟效益的同時，為企業利益多着想，這不僅是對每一位財務人員自身能力的肯定及提升，更是促進企業朝着更高更遠的方向發展。

參考文獻：

[1] 王建平“. 營改增”後的增值税管理思路與路徑[J].税務研究，2016，(12).

[2] 黃鑫.虛開增值税專用發票的風險應對[J].税務研究，2016，(9).

[3] 馮寬“. 營改增”後建築企業增值税納税籌劃[J].中國總會計師，2016，(8).

[4]吳淑萍.“營改增”後建築施工企業的納税籌劃分析[J].經營管理者，

2015

[5]江玉華.營改增後建築施工單位納税籌劃分析[J].當代經濟，2014.